研發(fā)費用的會計處理

研發(fā)費用的超額扣除鼓勵了企業(yè)的研發(fā)行為。只有存在研發(fā)活動，才能形成新產(chǎn)品，新技術和新工藝。企業(yè)應正確處理稅收，以充分享受稅前扣除的稅收優(yōu)惠。

《新企業(yè)所得稅法》第30條（k0）規(guī)定，在計算應納稅所得額時，可以扣除企業(yè)在開發(fā)新技術，新產(chǎn)品和新流程中產(chǎn)生的研發(fā)費用。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第95條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第30條（一)）中的“研發(fā)費用的附加扣除”是指新技術，新產(chǎn)品的開發(fā)。以及新的，如果在此過程中產(chǎn)生的研發(fā)費用尚未形成無形資產(chǎn)并計入當期損益，則應按規(guī)定按實際抵扣額減去研發(fā)費用的50％。 ；如果形成了無形資產(chǎn)，則將無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

示例1：A公司自行研發(fā)技術。截至2008年6月30日，累計發(fā)生研發(fā)費用100萬元。經(jīng)過測試，該研發(fā)活動已完成研究階段，并于2008年7月1日開始進入開發(fā)階段。該階段發(fā)生的R＆D支出為120萬元，并且假定滿足無形資產(chǎn)標準中規(guī)定的開發(fā)支出的資本化條件。這項研發(fā)活動于2008年12月31日結束，最終開發(fā)了非專利技術。相關會計處理方法如下：

1、2008年6月30日之前發(fā)生的R＆D支出：

借用：R＆D支出-支出支出100

貸款：銀行存款等100

2、在2008年6月30日之前，所有發(fā)生的研發(fā)支出均為研究支出：

借：管理費100

貸款：研發(fā)支出-支出支出100

3、2008年下半年，發(fā)生了開發(fā)支出，并且滿足了資本化確認的條件：

借款：R＆D支出-資本化支出120

貸款：銀行存款等120

4、2008年12月31日，技術研發(fā)完成，并形成了無形資產(chǎn)：

通過：無形資產(chǎn)-非專利技術120

貸款：研發(fā)支出-資本支出120

從上述企業(yè)研究開發(fā)費用的會計處理來看，期末企業(yè)轉移資金時未作額外扣??減。例如，示例1中的第二個條目將忽略研究階段中不滿足資本化條件的支出。 100萬元，100％計入當期損益。另一個示例是示例1中的第四項。在開發(fā)階段符合資本化條件的研發(fā)支出120萬元也100％轉移到無形資產(chǎn)中，并且不執(zhí)行150％的額外扣除或額外攤銷。這樣，企業(yè)自己享受無形資產(chǎn)開發(fā)所產(chǎn)生的研發(fā)費用，就不能享受稅前扣除的稅收優(yōu)惠。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，研發(fā)費用的具體扣除應分兩個階段進行。

一、研發(fā)費用尚未形成無形資產(chǎn)

尚未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，應當計入當期損益。在按規(guī)定扣減100％的基礎上，計算應納稅所得額時，還要扣除50％的研發(fā)費用。

示例2：根據(jù)示例1的數(shù)據(jù)，A公司2008年按照會計準則的會計利潤為300萬元。假設根據(jù)公司所得稅法沒有其他調整，則公司2008年應交的所得稅應為：

應納稅所得額= 300-100×50％= 250（萬元）

應納稅所得額= 250×25％= 62.5（萬元）

學不同的會計課程，詳情會有所差異，為了精準快速的解決您的問題，建議您向老師說明詳細情況，1對1解決您的實際問題。