編制合并財務報表的方法

[指南]：編制合并財務報表方法的第一步：確定合并報表的范圍（控制原則），并根據(jù)其形成原因對子公司進行分類。常見類別為：1.企業(yè)...

編制合并財務報表的方法

第一步：

確定合并報表的范圍（控制原則），并根據(jù)子公司成立的原因對其進行分類。

常見類別為：

1.通過業(yè)務合并獲得的子公司；

2.投資并成立子公司；

3.通過行政轉讓獲得的子公司。

第2步：

在合并前調整子公司的個別財務報表（如有必要，僅進行調整）；

（[1）會計政策調整：

根據(jù)母公司的會計政策調整子公司的個別財務報表。

（[2）財務期調整：

根據(jù)母公司的資產(chǎn)負債表日期和會計期間調整子公司的報表。

（3）子公司財務報表的記帳貨幣與母公司不一致。

在準備合并報表時，子公司的外幣報表需要轉換并調整為與母公司的會計貨幣相同的報表。

（4）公允價值調整：通過合并非同一控制下的控股股份而獲得的子公司的可辨認資產(chǎn)，負債和或有負債以購買日的公允價值為基礎，并且在購買過程中以公允價值計量。編制合并報表通過編制調整分錄，子公司的個別財務報表反映了根據(jù)購買日期在當期資產(chǎn)負債表日的公允價值確定的可辨認資產(chǎn)，負債和或有負債的金額。實踐中常見的公允價值賬面價值差異調整條目：

借：無形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

貸款：資本儲備

借：管理費

貸款：累計折舊

累計攤銷

第3步：

檢查母子公司之間以及子公司之間的內部交易和往來，找出產(chǎn)生差異的原因，并進行相應的會計調整，為編制合并抵銷分錄奠定良好的基礎；

第4步：

準備合并的工作文件；

（1）將母公司和子公司的資產(chǎn)負債表，損益表和現(xiàn)金流量表傳遞到合并工作文件中，并進行數(shù)據(jù)匯總（合并所有者權益變動表通常基于合并資產(chǎn)和實踐中的負債很容易分析并填寫表格和合并損益表）；

（[2）在組合工作表中準備調整項和偏移項。

①用子公司的所有者權益沖銷母公司對子公司的長期股權投資，用子公司的利潤分配抵銷母公司對子公司的投資收益；內部交易涉及的資產(chǎn)負債表，損益表，現(xiàn)金流量表項目和內部交易余額被抵銷； ③在合并財務報表中確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

第5步：

計算合并財務報表中每個項目的總金額，并填寫向外界報告的合并財務報表（實際上，它是通過EXCEL公式自動計算的。）

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