帶利息的商業匯票背書轉讓的會計處理和會計實例分析

[指南]：摘要：本文以有息商業票據背書轉讓為例，分析了背負票據的會計處理方式以及背書商業票據背書轉讓的過程。關鍵字：商業匯票；背書轉讓；會計處理

摘要：本文以有息商業票據背書轉讓為例，分析了背書人和商業票據背書轉讓過程中背書人的會計處理。

關鍵字：商業草案；背書轉讓；會計處理

一、帶有利息的商業票據背書轉讓的概念

背書是一種票據行為，是票據轉移的重要方式。商業票據背書轉讓是指在票據背面的背書欄中記錄背書句子，并將票據交付給對方，表明票據權利是將票據權利轉讓給他人的行為。賬單上的錢都轉移給了其他人。這里的持有人稱為背書人，而受讓人稱為背書人。

二、核算有利息的商業匯票的轉讓

有息商業票據的轉讓不僅是將來收取票面價值的權利，而且是收取票據利息的權利。因此，在有息商業票據的背書和轉讓中，背書人基于票據的到期價值。為了交換某些財產和材料，應計票據利息通過“應收利息”帳戶轉出，而未應計利息通過“財務費用”帳戶轉出。具體會計處理方法如下：

借入：原材料/原材料購買/庫存商品等（購置的財產和材料的價值）

應付稅款應繳增值稅（進項稅）（增值稅專用發票上注明的增值稅額）

貸款：應收票據（票據的面值）

應收利息（應計利息）

財務費用（不計利息）

銀行存款（差額；可能在借方）

如果背書人轉移的票據是銀行承兌匯票，并且票據的付款人在票據到期時無法付款，則票據的承兌人（銀行）將提前付款，因此沒有追索權對于背書人；如果背書人轉讓這是商業承兌匯票。當付款人在到期時未能支付賬單時，背書人將行使追索權要求背書人支付賬單。對于背書人，這成為或有事件。在資產負債表日，如果存在可能導致經濟利益流出的意外事件，則需要在報表注釋中進行披露。

背書人收到商業票據后，便根據票據的到期價值出售商品和材料。將來應收到的票據利息將暫時記入“財務費用”帳戶，并在將來應計利息�；蛘�，當收到利息時，將扣除“財務費用”帳戶的余額。具體會計處理方法如下：

借款：應收票據（票據的面值）

財務費用（票據利息）

銀行存款（差額；可能在貸方）

貸款：主營業務收入（來自銷售商品的收入）

應付稅款（增值稅專用發票上注明的增值稅）

應計利息或收取利息時，會計處理方法如下：

借款：應收利息/銀行存款

貸款：財務費用

三、分析有息商業票據背書轉讓中雙方的會計處理方式

以下是從背書人和背書人的角度分析商業匯票會計處理的示例。

示例：A公司于20×1年9月1日收到一張有息商業票據銷售票據，票面價值10,000元，還款期為5個月，年票面利率為6％。甲公司按月計息。 20×1年11月15日，票據背書轉讓給乙公司購買一批材料，價格為10,000元，增值稅為1,700元。余額已用于銀行存款。乙公司每月應計票據利息。

1、甲公司（背書人）的會計處理方式。背書轉讓單時，會計處理方法如下：

借用：原材料10000

應付稅款-應付增值稅（進項稅）1700

貸款：應收票據10000

應收利息100

財務費用150

銀行存款1450

在資產負債表日，如果存在或有事項，可能導致經濟利益流出。甲公司應在聲明的注釋中披露或有事件。

2、乙公司（背書人）的會計處理。 20×1 11月15日收到賬單時，會計處理如下：

借款：應收票據10000

財務費用250

銀行存款1450

貸款：主營業務收入10000

應付稅款-應交增值稅（銷項稅）1700

在20×1 11月30日產生利息時，會計處理如下：

借款：應收利息150

貸款：財務費用150

在20×1年12月30日產生利息時，會計處理如下：

借款：應收利息50

貸款：財務費用50

當付款期限為20×2年1月31日時，會計處理如下：

借款：銀行存款10250

貸款：應收票據10000

應收利息200

財務費用50

如果公司B無法收取到期的應付賬款，則需要將應收賬款轉移到“應收帳款”帳戶中。會計處理方法如下：

借：應收帳款10250

貸款：應收票據10000

應收利息200

財務費用50

這時，B公司可以行使追索權，要求背書人和出票人要求付款。

將來結帳時，會計處理如下：

借款：銀行存款10250

貸款：應收帳款10250

主要參考文獻：

[1]王茂生。關鍵詞：應收票據背書轉讓，會計處理中國管理信息技術，2009.3.

[2]財政部會計部。企業會計準則解釋（2010）[M]。北京：人民出版社，2010.

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