股權(quán)并購(gòu)重組方式下的稅收處理

當(dāng)前，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入轉(zhuǎn)型升級(jí)階段，企業(yè)改組，整合正在加速。 《財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組和企業(yè)所得稅問(wèn)題處理的通知》（財(cái)稅[2014] 109號(hào)）具有特殊的特點(diǎn)。企業(yè)重組和整合的稅收助推器。本文以案例的形式分析了股權(quán)收購(gòu)和重組的方法。

1.股權(quán)收購(gòu)：《財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009] 59號(hào)）第六條關(guān)于“股權(quán)收購(gòu)，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股份的收購(gòu)，不少于被收購(gòu)公司全部股權(quán)的75％的要求”調(diào)整為“股權(quán)收購(gòu)，被收購(gòu)公司購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不得少于股權(quán)的50％”。原始文本修改為：“在進(jìn)行股權(quán)收購(gòu)的情況下，收購(gòu)方購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不得少于被收購(gòu)方總股權(quán)的50％，股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)，收購(gòu)公司的付款金額不得少于交易總付款的85％。”

2.資產(chǎn)收購(gòu)：《財(cái)稅[2009] 59號(hào)文件》第6條規(guī)定的“資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不得少于轉(zhuǎn)讓企業(yè)總資產(chǎn)的75％”，調(diào)整為“資產(chǎn)收購(gòu)，受讓公司收購(gòu)的資產(chǎn)不得少于轉(zhuǎn)讓公司總資產(chǎn)的50％。”原始文本修改為“資產(chǎn)收購(gòu)，受讓公司收購(gòu)的資產(chǎn)不得少于轉(zhuǎn)讓公司總資產(chǎn)的50％，并且在資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)受讓公司的股本支付額不得少于交易總付款的85％。”

案例分析：某投資公司出資1億元，持有房地產(chǎn)公司100％的股權(quán)。 2014年1月1日，A公司計(jì)劃將房地產(chǎn)公司60％的股權(quán)（每個(gè)股票的市場(chǎng)價(jià)格為5元，每股稅基為1元）轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方以3億的價(jià)格轉(zhuǎn)讓元，乙公司給甲公司其持有的乙公司5,000股（每個(gè)股票市場(chǎng)價(jià)格5.為2元，每股稅基為1元），價(jià)格為2.6億元，非股本支付為4000萬(wàn)元。假設(shè)股權(quán)購(gòu)買(mǎi)交易活動(dòng)符合特殊稅收待遇的條件。那么，公司B和公司A如何處理公司所得稅呢？

由于對(duì)公司B的收購(gòu)，對(duì)被收購(gòu)公司A的60％股權(quán)的購(gòu)買(mǎi)已超過(guò)50％，股權(quán)支付金額為86.67％[26000÷（26000 + 4000)]]，大于85％。因此，根據(jù)特殊的稅收處理?xiàng)l件，股權(quán)購(gòu)買(mǎi)交易可以選擇根據(jù)以下規(guī)定進(jìn)行處理：

1.被收購(gòu)公司的股東獲得被收購(gòu)公司股權(quán)的計(jì)稅依據(jù)是根據(jù)被收購(gòu)股權(quán)的原始計(jì)稅依據(jù)確定的。

2.收購(gòu)方公司收購(gòu)被收購(gòu)方股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是根據(jù)被收購(gòu)股權(quán)的原始稅基確定的。

3.被收購(gòu)公司和被收購(gòu)公司的原始資產(chǎn)和負(fù)債的稅基以及其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

因此，甲公司和乙公司的所得稅處理如下：

1.甲公司從乙公司獲得乙公司股權(quán)的稅基為5200萬(wàn)元（10000×60％×86.67％）。

此外，根據(jù)財(cái)稅[2009] 59號(hào)文件，在4000萬(wàn)非股本支付額中，“如果重組交易雙方按照規(guī)定享受特殊稅收待遇，在交易中將暫時(shí)不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入。發(fā)生虧損時(shí)，非股權(quán)支付仍在交易期間確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或虧損，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 =（已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的稅基）×（非股權(quán)支付的金額÷已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）。

A公司收到的4000萬(wàn)元非股權(quán)支付款的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本= 10000×60％×4000÷（26000 + 4000)= 800（萬(wàn)元））。

甲公司收到的與非股權(quán)支付款4000萬(wàn)元相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入= 4000-800 = 32（百萬(wàn)元）。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)-非貨幣性資產(chǎn)交換（2006)”）規(guī)定，如果非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下條件，則公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)付費(fèi)用應(yīng)作為交換費(fèi)用。資產(chǎn)成本，交換資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（[一)交換具有商業(yè)意義；（二)交換資產(chǎn)或交換資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量交換能夠可靠地計(jì)量損益的進(jìn)出資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以流出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定成本。 A公司和B公司之間的股權(quán)交換具有商業(yè)意義，應(yīng)按照acco的規(guī)定進(jìn)行以下處理：除非有確鑿證據(jù)表明該傳入資產(chǎn)的公允價(jià)值更為可靠。標(biāo)準(zhǔn)：

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