門(mén)規(guī)定，a公司應(yīng)該從2009年1月1日開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。A公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提4%。假設(shè)稅法規(guī)定各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除(計(jì)算結(jié)果保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位，金額單位為萬(wàn)元)。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，2009年初需要對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整：(1)2008年10月20日購(gòu)買(mǎi)的8家公司100萬(wàn)股作為短期投資，每股成本9元，2008年末市價(jià)10元。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)將其歸類為交易性資產(chǎn)，然后以公允價(jià)值計(jì)量并追溯調(diào)整。(2)2007年12月31日，公司租出新落成的大樓，租期5年。出租時(shí)，樓房造價(jià)2000萬(wàn)，使用年限20年。甲公司對(duì)建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值(使用年限和折舊方法與稅法一致)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其被歸類為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量并進(jìn)行追溯調(diào)整。2008年末公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，留存收益按投資性房地產(chǎn)在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值與以前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額進(jìn)行調(diào)整。(3)2007年11月，A公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一份股份支付協(xié)議。根據(jù)協(xié)議，2008年1月1日，A公司授予200名中層及以上管理人員每人1萬(wàn)現(xiàn)金股票增值權(quán)。這些員工必須從2008年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿三年，即從2010年12月31日起可以按照股價(jià)的增長(zhǎng)率獲得現(xiàn)金，這一增值權(quán)應(yīng)在2012年12月31日前行使。甲公司預(yù)計(jì)負(fù)債清償前每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日增值權(quán)的公允價(jià)值和清償日后每個(gè)增值權(quán)的現(xiàn)金支出如下：第一年有20名管理人員離職，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)兩年有15名管理人員離職；第二年10個(gè)經(jīng)理離職，第三年估計(jì)10個(gè)經(jīng)理離職；第三年，15名經(jīng)理離職。假設(shè)第三年末(2010年12月31日)，70人行使股票增值權(quán)獲得現(xiàn)金；第四年末(201 1年12月31日)50人去股票增值權(quán)；第五年末(2012年12月31日)，其余35人全部行使股票增值權(quán)。甲公司未確認(rèn)2009年以前股份支付的相應(yīng)負(fù)債。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，假設(shè)可行權(quán)日在首次執(zhí)行日(含)以后的現(xiàn)金結(jié)算股份支付，按照稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬不得在稅前扣除。2008年末存在的其他事項(xiàng)如下：(1)2008年12月31日，A公司應(yīng)收賬款余額4000萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備160萬(wàn)元。(2)根據(jù)銷售合同，甲公司承諾向x產(chǎn)品提供三年免費(fèi)售后服務(wù)，2008年末，甲公司“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金”貸方余額為400萬(wàn)元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)在稅前扣除。(3)2008年1月1日，甲公司以4100萬(wàn)元購(gòu)入面值4000萬(wàn)元的4年期國(guó)債，核算為持有至到期投資。每年1月10日付息，到期一次還本，票面利率6%。假設(shè)實(shí)際利率為5%，國(guó)債投資在持有期間沒(méi)有減值。根據(jù)稅法，債務(wù)利息收入免征所得稅。(4)2008年7月開(kāi)始計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，成本6000萬(wàn)元，使用壽命10年，凈殘值為零。折舊是根據(jù)雙倍余額遞減法計(jì)提的

(2)2009年5月，將2008年10月20日購(gòu)買(mǎi)的B公司股票50萬(wàn)股賣出，所得款項(xiàng)560萬(wàn)元。2009年底13元。(3)A公司于2009年12月10日與C公司簽訂合同，約定于2010年2月20日向C公司提供1000件A產(chǎn)品，每件價(jià)格為2000元。如果貨物不能按時(shí)交付，A公司將支付總價(jià)20%的違約金。簽訂合同時(shí)，產(chǎn)品還沒(méi)有開(kāi)始生產(chǎn)。當(dāng)A公司準(zhǔn)備生產(chǎn)該產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲。預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品A的單位成本為21萬(wàn)元，已超過(guò)合同單價(jià)。(4)2009年投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為2850萬(wàn)元。(5)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)200萬(wàn)元。(6)違反《環(huán)境保護(hù)法》規(guī)定，罰款100萬(wàn)元，該款一直未交。(7)2009年發(fā)生壞賬60萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定可以稅前扣除，年末應(yīng)收賬款余額6，000萬(wàn)元。壞賬準(zhǔn)備余額240萬(wàn)元。(8)2009年產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用350萬(wàn)元，確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500萬(wàn)元。(9)2009年開(kāi)發(fā)一種新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用共計(jì)500萬(wàn)元，其中300萬(wàn)元予以資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，50萬(wàn)元當(dāng)年攤銷。稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可扣除當(dāng)期研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的50%進(jìn)行攤銷，稅法采用六年直線攤銷法(與會(huì)計(jì)規(guī)定相同)。(10)2009年末存貨余額賬面余額3，000萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額100萬(wàn)元。(11)2009年，A公司利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元。其他相關(guān)情況：(1)2009年10月，A公司接到有關(guān)部門(mén)通知，經(jīng)審查，A公司多項(xiàng)指標(biāo)不符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)部門(mén)決定自2010年1月1日起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，自2010年1月1日起A公司適用的所得稅稅率變更為25%。(2)甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)將產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：(1)對(duì)A公司2009年實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》涉及的交易性資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和股份支付進(jìn)行追溯調(diào)整，編制會(huì)計(jì)分錄。(2)編制2009年發(fā)生的事項(xiàng)(1)至(6)的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制2009年股份支付及持有至到期投資計(jì)息的會(huì)計(jì)分錄。(4)確定下表所列資產(chǎn)和負(fù)債在2009年末的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。(5)計(jì)算2009年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額。(6)計(jì)算2009年應(yīng)納所得稅和所得稅費(fèi)用，編制所得稅處理的會(huì)計(jì)分錄。