一般情況下，中國繳納25%的利潤，高新技術(shù)企業(yè)執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅。小微企業(yè)申請后也可以實現(xiàn)20%的所得稅。在一些園區(qū)，稅收優(yōu)惠政策可以返還更多的企業(yè)所得稅。

一個

如何計算企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅有兩種征收方式，一種是查賬征收，一種是核定征收；

1、審計收集：

(1)應納企業(yè)所得稅=應納稅所得額*按適用稅率(20或25)計算繳納

應納稅所得額=收入-成本-期間費用(銷售費用、管理費用和財務費用)-納稅營業(yè)外收入-營業(yè)外支出(-)納稅調(diào)整額

(2)月(季)預付時間：

應納企業(yè)所得稅=利潤總額*適用稅率

2.批準的收藏：

核定征收分為核定應稅所得率和核定應稅所得兩種。

檢查下列情況下的應稅所得率：

(一)能夠正確核算(核實)總收入，但不能正確核算(核實)總成本；

(2)能夠正確核算(核實)總成本，但不能正確核算總收入；

(三)納稅人的總收入或者總成本能夠通過合理的方法計算和推斷。

納稅人不屬于以上三種情況，那么就用應納稅所得額來計稅。

基于應稅所得率的計稅公式

應納所得稅=應納稅所得額適用稅率

應納稅所得額=應納稅所得額應納稅所得率

或者：應納稅所得額=成本(費用)支出/(1-應納稅所得率)應納稅所得率。

各行業(yè)核定的應稅稅率范圍：

2

企業(yè)所得稅分錄

提取企業(yè)所得稅時：

借方：所得稅費用

貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅。

預繳所得稅時：

借：應交稅費-應交企業(yè)所得稅，

貸款：銀行存款。

補稅時：

借方：以前年度損益調(diào)整，

貸：應交稅費-應交所得稅。

納稅時：

借：應交稅金-應交所得稅，

貸款：銀行存款。

調(diào)整未分配利潤：

借：利潤分配-未分配利潤，

貸：以前年度損益調(diào)整。

多繳的稅款結(jié)清后，可以選擇退稅或者抵扣下一年度的稅款。

退稅時：

借：應交稅金-應交所得稅，

貸：以前年度損益調(diào)整。

調(diào)整未分配利潤：

借方：以前年度損益調(diào)整，

貸：利潤分配-未分配利潤。

三

企業(yè)所得稅的常見實務處理

01/匯算清繳期企業(yè)如何預繳所得稅

納稅人應當在月份或者季度終了后十五日內(nèi)，報送會計報表、預繳所得稅申報表以及應當經(jīng)稅務機關核準或者備案的有關稅務事項。

年度終了后四十五日內(nèi)，向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送會計決算報表和所得稅申報表，年度終了后五個月內(nèi)結(jié)清欠繳稅款。預繳稅款超過應納稅額的，主管稅務機關應當及時退稅或者抵扣下一年度應納稅額。

1.按月或者按季預繳所得稅的納稅人，應當在年度終了后15日內(nèi)申報預繳納稅年度最后一個預繳期的稅款，不得延期到匯算清繳時申報預繳。

2.納稅人已按規(guī)定預繳稅款，因特殊原因不能在規(guī)定期限內(nèi)進行年度企業(yè)所得稅申報的，應當在申報期限內(nèi)提出延期申請，經(jīng)主管稅務機關批準后，在批準的期限內(nèi)辦理。

3.納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向主管稅務機關報告。主管稅務機關應當查清事實，予以批準。

4.納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或者終止生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應當自停止生產(chǎn)經(jīng)營活動之日起30日內(nèi)向主管稅務機關進行企業(yè)所得稅申報，60日內(nèi)匯算清繳企業(yè)所得稅，并依法計算清算期間的企業(yè)所得稅，結(jié)清應納稅款。

5、納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的，根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，合并、分立后納稅人身份發(fā)生變化的，應在變更稅務登記前辦理企業(yè)所得稅申報，及時匯算清繳稅款；納稅人身份不變的，可以連續(xù)計算納稅年度。

02/不可稅前扣除的支出

《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列費用不得扣除：元。

(1)支付給投資者的股息、紅利和其他股權(quán)投資收益；

(2)企業(yè)所得稅；

(3)稅收滯納金；

(四)罰款、罰金和罰沒財物損失；

(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

(6)贊助支出；

(7)未經(jīng)批準的儲備支出；

(8)與收入無關的其他支出。

03/企業(yè)所得稅申報材料

納稅人在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應當如實填報下列資料。

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；

2.企業(yè)會計報表、會計報表附注和財務報表；

3、申報的相關資料；

4.主管稅務機關要求的其他材料。

納稅人以電子方式辦理納稅申報的，應當附紙質(zhì)納稅申報材料。

04/季度所得稅總額企業(yè)資產(chǎn)征稅。

第一季度值，1月、4月、7月、10月的第一個月數(shù)據(jù)。

季末值，3月、6月、9月、12月的期末數(shù)據(jù)。

根據(jù)《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》稅〔2019〕13號)第二條規(guī)定，職工人數(shù)和資產(chǎn)總額按企業(yè)全年季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值和季末值)2。

年度季度平均值=年度季度平均值之和4。

年度中間開始或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度確定上述相關指標。

05/小微企業(yè)所得稅會計

企業(yè)所得稅稅率=實際繳納的企業(yè)所得稅/不含稅銷售額*100。

1.對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25的稅率計入應納稅所得額，按20的稅率繳納企業(yè)所得稅；

2.年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50的稅率計入應納稅所得額，按20的稅率繳納企業(yè)所得稅。

06/企業(yè)所得稅前扣除

除主營業(yè)務成本外，下列費用可在企業(yè)所得稅前從利潤中扣除。

1.工資薪金支出。職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費(超出比例不能扣除)3。社會保險費。利息支出。借款費用。6.匯兌損失。業(yè)務招待費。廣告費和業(yè)務宣傳費。環(huán)境保護專項資金。保險費。根據(jù)有關行政法規(guī)和國家稅法規(guī)定允許扣除的其他項目。

06/業(yè)務招待費/廣告費扣除標準

1.第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5。

2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條：除國務院，財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費、業(yè)務推廣費，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的，準予扣除；超出部分應允許結(jié)轉(zhuǎn)并在未來納稅年度扣除。

[示例]

如果某企業(yè)10年銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的招待費為6萬元，稅前扣除是多少？如果實際發(fā)生的招待費為4萬元，允許稅前扣除多少？如果實際發(fā)生的招待費金額為10萬元，允許稅前扣除多少？

(1)銷售收入1000萬元，實際發(fā)生招待費6萬元，按發(fā)生額的60%稅前扣除https://www.zhucesz.com/萬元。

(2)銷售收入1000萬元

(3)銷售收入1000萬元，招待費實際發(fā)生額10萬元，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過當年銷售(營業(yè))收入的5。稅前扣除5萬元。招待費10萬元，按發(fā)生額的60%折合6萬元，但最高不超過當年銷售(營業(yè))收入的5。1000萬元銷售收入的5為5萬元。所以只能稅前扣除5萬元。超過5萬元的部分不能稅前扣除。這樣，10萬元的招待費按照發(fā)生額的60等于6萬元，1萬元不能稅前扣除。