在合并抵銷分錄中，第一條將成本法調(diào)整為非權(quán)益法，第二條抵銷權(quán)益法，第三條抵銷損益。當(dāng)然還是有很多交易的。先不說內(nèi)部交易。我就想知道前三者的原理是什么，對(duì)單體和合并報(bào)表有什么影響。

-2021年12月更新-

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k:要快速理解CPA合并報(bào)表的底層原理，首先你要知道什么是【可辨認(rèn)凈資產(chǎn)】，等于可辨認(rèn)資產(chǎn)——可辨認(rèn)負(fù)債。什么是可識(shí)別的，什么是不可識(shí)別的？

可識(shí)別性要求可以分開，單獨(dú)出售。商譽(yù)這種“資產(chǎn)”是不能單獨(dú)出售的，所以無法識(shí)別。你沒聽說過一個(gè)公司只單獨(dú)賣商譽(yù)。其他任何資產(chǎn)和權(quán)利都可以從公司中拿出來單獨(dú)出售，所以都是可以識(shí)別的。

可辨認(rèn)資產(chǎn)-可辨認(rèn)負(fù)債=可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。

第二，你需要區(qū)分以下幾種：子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，合并成本(初始投資成本)。

子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值是子公司資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，換句話說，就是子公司原資產(chǎn)負(fù)債表上的賬目和數(shù)字；例如，子公司單獨(dú)報(bào)表中一項(xiàng)存貨的成本為100萬，這是其資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、子公司資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，以及評(píng)估機(jī)構(gòu)和市場(chǎng)認(rèn)可和評(píng)估的公允價(jià)值。比如上面的例子，雖然賬面價(jià)值是100萬，但實(shí)際市值是120萬，所以這120萬就是子公司存貨的公允價(jià)值。在進(jìn)入母公司合并報(bào)表時(shí)，按照子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值而不是賬面價(jià)值進(jìn)行合并。兩者之間的差額應(yīng)調(diào)整為資本公積。

非共同控制下長(zhǎng)投的合并成本(初始投資成本)是合并時(shí)支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，不取決于你購買的子公司凈資產(chǎn)的公允幾何。比如上面的例子，子公司資產(chǎn)只有一個(gè)存貨是100萬，它的市值是120萬，但是你花了130萬買了子公司的股權(quán)。這時(shí)候你的前期投入成本是130萬，而不是120萬。母公司個(gè)別報(bào)表分錄為長(zhǎng)投130萬元，銀行存款130萬元。

第三，這個(gè)時(shí)候，善意就來了！

我讓你花130萬買了價(jià)值120萬的東西。你用多余的錢買了什么？我買的是善意！我喜歡稱之為“大錢”，因?yàn)槟銥闁|西市，多付了10萬元，明明只有120萬元。你不是大款嗎？這就是商譽(yù)，就是你愿意多付給原股東的錢。

關(guān)鍵來了！直接用例子說明合并的過程和商譽(yù)的誕生！

我們來看看：合并報(bào)表前母公司單獨(dú)報(bào)表：130 長(zhǎng)投， 130所有者權(quán)益(假設(shè)無負(fù)債及其他資產(chǎn))。

合并報(bào)表前子公司單獨(dú)報(bào)表：存貨100萬，所有者權(quán)益100萬(假設(shè)無負(fù)債及其他資產(chǎn))。

合并的第一步：簡(jiǎn)單加法：

資產(chǎn)：130萬長(zhǎng)投， 100萬存貨，130母公司所有者權(quán)益，100子公司所有者權(quán)益。

合并第二步：調(diào)整子公司資產(chǎn)公允：借20萬長(zhǎng)投，貸20萬子公司所有者權(quán)益(資本公積)。

此時(shí)合并報(bào)表的資產(chǎn)端：130 長(zhǎng)投， 120存貨，所有者權(quán)益端：130母公司所有者權(quán)益120子公司所有者權(quán)益。

為什么要公平？我問你，你買固定資產(chǎn)的時(shí)候，是按照供應(yīng)商的成本價(jià)入賬的嗎？肯定不是。得按市場(chǎng)價(jià)記錄吧？

從這上面是可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的處理，下面是不可辨認(rèn)凈資產(chǎn)：

合并的第三步：母公司長(zhǎng)投和子公司的所有者權(quán)益相互抵消，產(chǎn)生商譽(yù)！

刪除130 長(zhǎng)投，刪除120子公司所有者權(quán)益，并產(chǎn)生10商譽(yù)

此時(shí)合并報(bào)表的資產(chǎn)為：120存貨，10商譽(yù)，130母公司所有者權(quán)益。平，太神奇了，商譽(yù)就是這么來的，然后你就能理解為什么合并報(bào)表和子公司的凈資產(chǎn)要調(diào)整為公允價(jià)值，合并報(bào)表的凈資產(chǎn)不等于母公司單獨(dú)報(bào)表的長(zhǎng)投，因?yàn)橛猩套u(yù)！

為什么要10個(gè)善意？我問你，如果你買一個(gè)固定資產(chǎn)，供應(yīng)商成本100，市場(chǎng)價(jià)120，你要花130買，你當(dāng)然不能按照100的成本來核算，但是你會(huì)按照120來核算嗎？不要！因?yàn)槟慊��?30，你要按照130來核算，而實(shí)際上母公司的單獨(dú)報(bào)表長(zhǎng)投是130，但是到了合并報(bào)表，它的構(gòu)成就分為120凈資產(chǎn)和10商譽(yù)！

以下為2018年原答案-。

沒關(guān)系，只是抵消了。

母公司的子公司報(bào)表是單獨(dú)的，但期末要合并。

所以(1)子公司的凈資產(chǎn)是母公司的長(zhǎng)投，所以合并子公司的資產(chǎn)，剔除母公司長(zhǎng)投。

但子公司凈資產(chǎn)以公允價(jià)值列示，母公司長(zhǎng)投以成本法列示，故先將母公司長(zhǎng)投成本法調(diào)整為權(quán)益法。

(3)母公司和子公司之間的交易產(chǎn)生了一些不必要的利潤(rùn)，因此被抵銷。

舉個(gè)栗子：

我母公司資產(chǎn)銀行存款200元，負(fù)債0，所有者權(quán)益200。

花100塊錢成立全資子公司，100控股。

子公司資產(chǎn)存款100元，負(fù)債0元，所有者權(quán)益100元。咳咳，那是我們投的100塊錢。

兩家公司發(fā)表聲明。

合并前：

資產(chǎn)：

母公司200元：銀行存款100元，長(zhǎng)投；所有者權(quán)益100元(實(shí)收資本200)

子公司100元，全部是銀行存款。所有者權(quán)益100

如果直接合并，好像總資產(chǎn)300，所有者權(quán)益合計(jì)300，負(fù)債0。

但是這里有問題。

我一開始明明有200塊錢，母公司一年沒盈利，只成立了子公司，子公司也沒盈利，突然就變300塊了！無理取鬧！

在這里，我們要理解股權(quán)的本質(zhì)：股權(quán)其實(shí)就是成員權(quán)，有收益權(quán)和管理權(quán)。說白了就是身份證明，說白了就是一張紙。

所以建立子公司的本質(zhì)就是我花了100塊錢換來了一張紙。

理解了公平的本質(zhì)后，回到第一個(gè)例子：

我有200元在左兜，母公司，還有0元在我口袋里，這是一家尚未成立的子公司。

然后他從左兜的母公司拿出100元錢，把它放在右公司發(fā)起成立的全資子公司，然后右公司寫了一張寫有“股票”的收據(jù)，把它放回了左兜

我身上仍然只有200元。

所以在組合報(bào)表的時(shí)候，你需要做的就是把代表100元的白紙(股票)拿出來撕掉。因?yàn)榭傮w來說，它沒有任何價(jià)值，只是一張白紙。

這就是合并報(bào)表的實(shí)質(zhì)：母公司長(zhǎng)投和子公司的所有者權(quán)益相互抵消。

將成本法改為權(quán)益法的實(shí)質(zhì)是因?yàn)槟腹�司和子公司�?duì)股票的計(jì)量基礎(chǔ)不同。

如果長(zhǎng)投是控股公司，就用成本法來衡量，但是子公司的市值是用公允價(jià)值來衡量的。因此，可能是正確的兜子公司獲利了，導(dǎo)致在右兜， 200元但左兜's股票紙仍然說100元。

那200元的凈資產(chǎn)要抵消200元的股票。

所以，成本法改權(quán)益法的本質(zhì)就是把左兜股票從100換成200，然后拿出來撕。

內(nèi)部交易是這樣的：

左兜公司以101的價(jià)格賣給右兜公司一件成本為1元的產(chǎn)品，“賺”了100元。扯淡。如果我們真的能通過這種方式賺錢，那么我們公司將會(huì)

這100塊錢，其實(shí)羊毛出在羊身上，并沒有真正賺到，所以抵消了。無論是上游還是下游，這都是原則。