企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費、補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費、住房公積金以外的福利費。

一、職工福利費的核算

新會計準則取消了原“應付工資”和“應付福利費”科目，增設“應付職工薪酬”科目，核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各項工資。按照“工資”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關系補償金”等項目進行明細核算，即將職工福利費納入職工薪酬核算。但企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇等福利性補貼已貨幣化的，按標準發(fā)放的每月住房補貼、交通補貼或車輛改裝補貼、通訊補貼計入職工工資總額，不再納入職工福利基金管理。

此外，《企業(yè)會計準則第 9 號—職工薪酬》第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當按照實際發(fā)生額計入當期損益或者相關資產(chǎn)成本。因此，企業(yè)福利費不需要計提，可以在實際發(fā)生時直接計入相關成本費用賬戶。應付的日常職工福利費，可以先花掉，不用先計提。

但按照會計準則的要求，福利費應通過“應付職工薪酬——職工福利費”科目核算。準確的說，2007年取消了按工資總額14%提取福利費的規(guī)定。即根據(jù)《財政部關于實施修訂后的企業(yè)財務通則有關問題的通知》(財企[2007]48號)規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財務通則》實施后，企業(yè)不再按工資總額的14計提職工福利費。因此，目前職工福利費的核算如下：

支出發(fā)生時，按實際發(fā)生額：

借：應付職工薪酬——職工福利基金。

貸款：銀行存款等。

月底，總結本月福利費：的支出

借款：管理費用/銷售費用/生產(chǎn)成本/在建工程等。

貸款：應付職工薪酬——職工福利費

此外，還可以在‘支出’時計提，即計提支出金額，根據(jù)受益方將計提金額計入當期損益或相關資金成本。上述支出包括非貨幣性福利(如出租房屋/資產(chǎn)供員工免費使用，各期應付租金等)。

支出或計劃支出時的會計分錄

借：管理費用-福利費

銷售費用-福利費

生產(chǎn)成本(制造成本)-福利費

R & amp支出-福利基金

貸款：應付員工工資-員工福利基金/非貨幣福利(與應計的“支出”一樣多)

支出時的會計分錄

借：應付職工薪酬-職工福利費/非貨幣性福利。

貸款：銀行存款/現(xiàn)金/其他應收款(定額備用金)等。

二、職工福利和個人所得稅

《個人所得稅法》第四條規(guī)定的免稅項目包括“福利費、撫恤金和救濟金”。《個人所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定，個人所得稅法第四條第一款第四項所說的福利費，是指企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關和社會團體按照國家有關規(guī)定從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；本辦法所稱救助金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的補助。

對于從福利費或工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助，由于缺乏明確的范圍，在實踐中很難界定。因此，《關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)[1998]155號)規(guī)定：1 .上述生活補助，是指因某些特定事件或原因，從留用的福利費或工會經(jīng)費中支付給納稅人或其家屬的臨時生活補助。2.下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應并入納稅人的工資、薪金所得征收個人所得稅： (一)從國家規(guī)定的福利費和工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼和補助；(二)從福利基金和工會經(jīng)費中支付給職工的補貼和補助；(3)單位為個人購買汽車、住房、電腦等不屬于臨時性困難補助性質(zhì)的費用。雖然《個人所得稅法》再次修訂，但國稅發(fā)[1998]155號仍然有效。

作為企業(yè)財務人員，需要注意的是，雖然從福利費和工會經(jīng)費中發(fā)放給職工的補貼、補助符合《企業(yè)所得稅法》及其相關規(guī)定，但在國家沒有統(tǒng)一規(guī)定的情況下，仍屬于個人所得稅的“工資、薪金所得”，需要合并當月的工資、薪金所得征收個人所得稅。但對于那些沒有具體量化到個人的補貼或補助，暫不征收個人所得稅，比如工廠給上班的工人提供免費工作餐。

3.職工福利費稅前扣除

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不超過工資薪金總額的14%的，準予扣除。《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國〔2009〕3號)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費應當單獨設置賬簿，準確核算；沒有單獨賬冊進行準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)限期改正。逾期不改正的，稅務機關可以對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理核定。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一的會計準則進行會計核算，在“應付職工薪酬——職工福利費”中反映職工福利費的計提和實際發(fā)生情況。否則稅務局可以責令其改正，甚至可以直接核查(這里的核查帶有一定的懲罰性質(zhì))。

注：根據(jù)《關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》規(guī)定》(34號公告)，企業(yè)部分福利性補貼納入企業(yè)職工工資薪金制度并隨工資薪金一并發(fā)放，且符合國稅函〔2009〕3號文件第一條規(guī)定的，可視為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。這一變化與會計處理是一致的。

作者：十堰所， 武漢辦公室，中匯， 紀宏奎