前兩天寫了一篇如何計(jì)算事務(wù)所合伙人稅前收入的文章。有些合伙人還是不太理解合伙人工資薪金稅前扣除的處理方式。今天我就事務(wù)所合伙人收入的會(huì)計(jì)處理做一個(gè)詳細(xì)的分析。

該公司屬于一個(gè)合伙企業(yè)。事務(wù)所作為合伙人，以每個(gè)合伙人(自然人，有限合伙除外)為納稅義務(wù)人，繳納生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅。

這里所說的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得(應(yīng)納稅所得額)包括事務(wù)所支付給合伙人的工資(分配)和事務(wù)所當(dāng)年留存的收入(會(huì)計(jì)利潤(rùn))。

事務(wù)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采取“先分后稅”的原則，即事務(wù)所平時(shí)發(fā)放工資，繳納個(gè)人所得稅，年終分紅。應(yīng)該如何解釋？

1.為了在會(huì)計(jì)口徑上與個(gè)人所得稅申報(bào)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)納稅所得額保持一致，通過“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目歸集事務(wù)所支付給合伙人的工資、已繳納的個(gè)人所得稅和年終分紅，對(duì)應(yīng)科目為“應(yīng)付利潤(rùn)-合伙人”，從而計(jì)算出當(dāng)年事務(wù)所分配給合伙人的利潤(rùn)金額。

1.根據(jù)合伙協(xié)議的分配比例，本所應(yīng)向合伙人甲計(jì)提工資(或分紅)，金額為人民幣2萬元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)2萬元。

貸款：應(yīng)付合伙人利潤(rùn)20，000。

2.當(dāng)公司向合伙人A支付工資(或股息)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄是：

借：應(yīng)付利潤(rùn)：合伙人甲：20000元。

貸款：銀行2萬元。

3.本所按照稅法規(guī)定計(jì)算合伙人甲的個(gè)人所得稅，其中https://www.zhucesz.com/為10，https://www.zhucesz.com/元，會(huì)計(jì)分錄：為10，https://www.zhucesz.com/元

借款人：應(yīng)付利潤(rùn)合伙人萬。

貸款：應(yīng)交稅費(fèi)及應(yīng)交個(gè)人所得稅(合伙人甲)萬。

4.本所代扣代繳合伙人A的個(gè)人所得稅，其中https://www.zhucesz.com/代扣代繳10000元，會(huì)計(jì)分錄：代扣代繳10000元

借：應(yīng)交稅金及個(gè)人所得稅(合伙人甲)萬。

貸款：https://www.zhucesz.com/萬元銀行存款。

二、根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)口徑【事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定(征求意見稿)】，在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“應(yīng)付合伙人(或個(gè)人)”明細(xì)科目，核算合伙企業(yè)或個(gè)體工商戶(以下簡(jiǎn)稱合伙企業(yè))個(gè)人取得的包括工資、參與經(jīng)營(yíng)管理等各種形式的報(bào)酬。

本所在確認(rèn)合伙企業(yè)(或個(gè)人)的上述報(bào)酬時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付合伙企業(yè)(或個(gè)人)報(bào)酬”科目；事務(wù)所實(shí)際向合伙企業(yè)(或個(gè)人)支付上述報(bào)酬時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付合伙企業(yè)(或個(gè)人)報(bào)酬”科目，貸記“銀行存款”科目。

1.根據(jù)前面的例子，根據(jù)會(huì)計(jì)處理(征求意見稿)的規(guī)定，合伙人工資計(jì)提，會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用)20000元。

貸款：應(yīng)付職工薪酬合伙人薪酬

當(dāng)事務(wù)所實(shí)際支付合伙人工資時(shí)，會(huì)計(jì)分錄是：

借：應(yīng)付職工薪酬一合伙人薪酬20，000元。

貸款：銀行2萬元。

2.將“應(yīng)付利潤(rùn)”科目調(diào)整為“應(yīng)付合伙企業(yè)(或個(gè)人)利潤(rùn)”科目，核算事務(wù)所分配給合伙企業(yè)(或個(gè)人)的利潤(rùn)。本所根據(jù)合伙協(xié)議或相關(guān)法律法規(guī)確定分配給合伙企業(yè)(或個(gè)人)的利潤(rùn)，借記“應(yīng)付合伙企業(yè)(或個(gè)人)利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付合伙企業(yè)(或個(gè)人)利潤(rùn)”科目；按照稅法規(guī)定應(yīng)由本所代扣代繳的合伙企業(yè)(或個(gè)人)個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付合伙企業(yè)(或個(gè)人)利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付個(gè)人所得稅”科目；事務(wù)所實(shí)際向合伙企業(yè)(或個(gè)人)支付利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)付合伙企業(yè)(或個(gè)人)利潤(rùn)”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.假設(shè)事務(wù)所根據(jù)合伙協(xié)議的分配比例，確定向合伙人分紅1萬元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：合伙企業(yè)(或個(gè)人)利潤(rùn)分配10，000元。

貸款：應(yīng)付合伙企業(yè)(或個(gè)人)利潤(rùn)10000元。

4.實(shí)際分紅利潤(rùn)為10000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付合伙企業(yè)(或個(gè)人)利潤(rùn)10，000元。

貸款：銀行1萬元。

5.合伙人的個(gè)人所得稅由本所計(jì)提，其中https://www.zhucesz.com/為10，https://www.zhucesz.com/元，會(huì)計(jì)分錄：為10，https://www.zhucesz.com/元

借：應(yīng)付合伙企業(yè)(或個(gè)人)利潤(rùn)10，000元。

貸款：應(yīng)交稅費(fèi)及應(yīng)交個(gè)人所得稅10000元。

6.本所代扣代繳合伙人的個(gè)人所得稅，其中https://www.zhucesz.com/為10，https://www.zhucesz.com/元，會(huì)計(jì)分錄：為10，https://www.zhucesz.com/元

借：應(yīng)交稅金，個(gè)人所得稅應(yīng)交https://www.zhucesz.com/萬元。

貸款：https://www.zhucesz.com/萬元銀行存款。

相比之下，新的會(huì)計(jì)處理意見稿已經(jīng)將合伙人的工資薪金計(jì)入成本，支付的股息和個(gè)人所得稅是一致的。

這里特別需要注意的是，按照會(huì)計(jì)口徑新的會(huì)計(jì)處理意見稿進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的事務(wù)所的財(cái)務(wù)核算，在申報(bào)合伙人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，即應(yīng)增加應(yīng)付給合伙人的工資薪金，即轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用的合伙人的工資薪金。