……接上文：

　　《土地使用權(quán)全套會(huì)計(jì)分錄（含涉稅處理）（1）》

　　《土地使用權(quán)全套會(huì)計(jì)分錄（含涉稅處理）（2）》

　　無(wú)論土地使用權(quán)，還是其他資產(chǎn)，通常是按照實(shí)際取得成本進(jìn)行初始計(jì)量。劃撥方式下，企業(yè)取得土地使用權(quán)，通常沒(méi)有支付成本，因此不必進(jìn)行賬務(wù)處理；而以輔助賬簿作為登記備查即可。若有必要時(shí)，非要納入賬簿核算，則可以名義金額計(jì)量，即將其價(jià)值確認(rèn)為1元入賬。

　　注6：關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅起征時(shí)點(diǎn)

　　（1）出讓方式取得土地使用權(quán)，以《土地出讓合同》注明交付日期次月起征；若《土地出讓合同》未注明土地交付日期，則自《土地出讓合同》簽訂日期次月起征。

　　（2）轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)，以《土地轉(zhuǎn)讓合同》注明交付日期次月起征；若《土地轉(zhuǎn)讓合同》未注明土地交付日期，則自《土地轉(zhuǎn)讓合同》簽訂日期次月起征。

　　（3）征用非耕地，自批準(zhǔn)征用土地次月起征。

　　（4）取得耕地，自批準(zhǔn)征用土地滿一年起征。

　　這兒還有一個(gè)經(jīng)常被網(wǎng)友問(wèn)到的一個(gè)問(wèn)題：比如說(shuō)我們公司貸款購(gòu)買土地，那么這個(gè)貸款利息是否需要資本化，計(jì)入土地使用權(quán)價(jià)值呢？

　　答案是否定的。我們說(shuō)，需要資本化的利息，是指某項(xiàng)資產(chǎn)須得經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)建過(guò)程，而這個(gè)過(guò)程通常是指一年以上。那么，從該項(xiàng)資產(chǎn)購(gòu)建開始，直到其購(gòu)建結(jié)束、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者預(yù)定可銷售狀態(tài)，這個(gè)期間的貸款利息，并且還要符合其他資本化條件，才是要資本化、計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)成本。而對(duì)于土地使用權(quán)來(lái)講，其購(gòu)買通常屬于時(shí)點(diǎn)行為；而其土地整理通常相對(duì)來(lái)講金額較少、時(shí)間較短，因此不會(huì)涉及資本化問(wèn)題。（另外，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)過(guò)程資本化利息，在進(jìn)行土地增值稅清算、計(jì)算土地增值稅時(shí)需要從成本中單列出來(lái)，另行按照財(cái)務(wù)費(fèi)用相關(guān)規(guī)定處理。）

　　二、土地使用權(quán)后續(xù)處理

　　（一）累計(jì)攤銷

　　一般來(lái)講，土地使用權(quán)按照法定土地使用權(quán)證書批準(zhǔn)使用年限平均攤銷即可。

　　借：管理費(fèi)用（自用）

　　其他業(yè)務(wù)成本（出租）

　　貸：累計(jì)攤銷

　　（二）減值準(zhǔn)備

　　若有確切證據(jù)證明土地使用權(quán)減值，可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　注7：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，只能處置時(shí)一并核銷。

　　注8：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除，而待無(wú)形資產(chǎn)處置時(shí)一并確認(rèn)損失，這樣就涉及“遞延所得稅”處理。

　　例如：甲公司2019年對(duì)于A宗地計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，2020年處置該宗地。甲公司2019年、2020年其他業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)皆為1000萬(wàn)元。假設(shè)沒(méi)有其他影響所得稅計(jì)算因素。

　　這種情況下，就涉及一個(gè)“遞延所得稅”的會(huì)計(jì)核算了。即計(jì)提減值準(zhǔn)備當(dāng)年確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”，待時(shí)間確認(rèn)損失再?zèng)_減之。

　　未完待續(xù)……

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