現(xiàn)實(shí)中，尤其是新入職的財(cái)務(wù)人員，在做會(huì)計(jì)分錄時(shí)，不知道為什么要用這個(gè)科目。他們看到前面的分錄都是這樣做的，就不自覺地跟著前面的做，不明白為什么要用這個(gè)科目來核算。昨天和一個(gè)朋友聊到“物資采購”和“在途物資”兩個(gè)科目。他只知道采購原材料時(shí)，先入“在途材料”科目，再轉(zhuǎn)入“原材料”科目。問他為什么沒有通過“物資采購”這個(gè)科目，回答不清楚，或者以前做過。

我想說的是，作為財(cái)務(wù)人員，了解和理解各個(gè)學(xué)科的實(shí)際應(yīng)用場(chǎng)景是非常重要的。例如，今天我們將討論兩個(gè)主題：“材料采購”和“在途材料”。由于每個(gè)企業(yè)的存貨核算方法不同，有的實(shí)行計(jì)劃成本法，有的實(shí)行實(shí)際成本法。由于方法不同，具體的會(huì)計(jì)科目也不同。

“材料采購”是企業(yè)在計(jì)劃成本法下核算在途材料采購成本的會(huì)計(jì)科目。在途物資用于核算企業(yè)以實(shí)際成本進(jìn)行的材料、商品等物資的日常核算，以及已支付貸款但尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的采購成本。

例如，在實(shí)際成本法下：

1.采購的材料沒有入庫。

借：在途物料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

貸：銀行存款

2、收到材料入庫

借：原材料

借出：在途材料

需要指出的是，如果原材料是采購后入庫，那么會(huì)計(jì)就直接通過“原材料”的核算，不通過“在途材料”的核算。

在計(jì)劃成本法下：

1.購買材料時(shí)

借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

貸：銀行存款

2.當(dāng)材料入庫時(shí)

借：原材料

貸款：材料采購

材料成本差異(或借方)

需要指出的是，在計(jì)劃成本法下，原材料的實(shí)際成本通過“材料采購”科目核算，入庫后再轉(zhuǎn)入原材料，未入庫的仍在“材料采購”科目核算。

順便說一下關(guān)于材料成本差異的知識(shí)點(diǎn)。

剛才我也說了，有些企業(yè)采用計(jì)劃成本法進(jìn)行存貨核算。

在計(jì)劃成本法下，材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本。如果實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，則為超支差異，反之亦然。

材料驗(yàn)收入庫后，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”，兩者之間的差額計(jì)入“材料成本差異”科目：

借：原材料(計(jì)劃成本)

材料成本差異(超支差異)

貸款：材料采購(實(shí)際成本)

材料成本差異(節(jié)約差異)

說起“材料成本差異”這個(gè)話題，就不得不說說材料成本差異率。

材料成本差異率=(期初余額材料成本差異本期驗(yàn)收入庫材料成本差異)(期初余額材料計(jì)劃成本本期驗(yàn)收入庫材料計(jì)劃成本) 100

發(fā)出材料時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本節(jié)約差異：

借入：材料成本差異(保存差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率)

貸：生產(chǎn)成本/制造成本/管理成本。

發(fā)出材料時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本超支差額：

借：生產(chǎn)成本/制造成本/管理成本

貸：材料成本差異(成本超支差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率)

可能有人會(huì)問為什么存貨核算不以實(shí)際成本為基礎(chǔ)，因?yàn)閷?shí)際成本核算整體上是簡(jiǎn)單的，但總有它存在的理由。計(jì)劃成本法有其自身的優(yōu)勢(shì)，便于管理和調(diào)節(jié)利潤。