在合并抵銷分錄中，第一條將成本法調整為非權益法，第二條抵銷權益法，第三條抵銷損益。當然還是有很多交易的。先不說內部交易。我就想知道前三者的原理是什么，對單體和合并報表有什么影響。

-2021年12月更新-

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k:要快速理解CPA合并報表的底層原理，首先你要知道什么是【可辨認凈資產】，等于可辨認資產——可辨認負債。什么是可識別的，什么是不可識別的？

可識別性要求可以分開，單獨出售。商譽這種“資產”是不能單獨出售的，所以無法識別。你沒聽說過一個公司只單獨賣商譽。其他任何資產和權利都可以從公司中拿出來單獨出售，所以都是可以識別的。

可辨認資產-可辨認負債=可辨認凈資產。

第二，你需要區分以下幾種：子公司可辨認凈資產的賬面價值，子公司可辨認凈資產的公允價值，合并成本(初始投資成本)。

子公司可辨認凈資產的賬面價值是子公司資產負債表上資產和負債的賬面價值，換句話說，就是子公司原資產負債表上的賬目和數字；例如，子公司單獨報表中一項存貨的成本為100萬，這是其資產的賬面價值。

子公司可辨認凈資產、子公司資產負債表上的資產和負債的公允價值，以及評估機構和市場認可和評估的公允價值。比如上面的例子，雖然賬面價值是100萬，但實際市值是120萬，所以這120萬就是子公司存貨的公允價值。在進入母公司合并報表時，按照子公司凈資產的公允價值而不是賬面價值進行合并。兩者之間的差額應調整為資本公積。

不同控制下長期投資的合并成本(初始投資成本)是合并時支付的對價的公允價值，不取決于你購買的子公司凈資產的公允幾何。比如上面的例子，子公司資產只有一個存貨是100萬，它的市值是120萬，但是你花了130萬買了子公司的股權。這時候你的前期投入成本是130萬，而不是120萬。母公司個別報表中的分錄為長期借款130萬元，銀行存款130萬元。

第三，這個時候，善意就來了！

我讓你花130萬買了價值120萬的東西。你用多余的錢買了什么？我買的是善意！我喜歡叫它“大錢”，因為明明你買的東西市場價才120萬，你卻多花了10萬。你不是大頭嗎？這就是商譽，就是你愿意多付給原股東的錢。

關鍵來了！直接用例子說明合并的過程和商譽的誕生！

我們看看：合并報表前，母公司單獨報表：130長期投資，130所有者權益(假設無負債及其他資產)

合并報表前子公司單獨報表：存貨100萬，所有者權益100萬(假設無負債及其他資產)。

合并的第一步：簡單加法：

資產：長期投資130，存貨100萬，母公司所有者權益130，子公司所有者權益100。

合并第二步：調整子公司資產公允：借20萬長期投資，借20萬子公司所有者權益(資本公積)。

此時合并報表的資產端：130長期投資，120存貨，所有者權益端：130母公司所有者權益，120子公司所有者權益。

為什么要公平？我問你，你買固定資產的時候，是按照供應商的成本價入賬的嗎？肯定不是。得按市場價記錄吧？

從這上面是可辨認凈資產的處理，下面是不可辨認凈資產：

合并第三步：母公司長期投資和子公司所有者權益抵消，產生商譽！

刪除130長期投資，刪除120子公司所有者

此時合并報表的資產為：120存貨，10商譽，130母公司所有者權益。平，太神奇了，商譽就是這么來的，然后你就能理解為什么合并報表凈資產要調整為公允價值了，合并報表凈資產不等于母公司單獨報表長期投資，因為有商譽！

為什么要10個善意？我問你，如果你買一個固定資產，供應商成本100，市場價120，你要花130買，你當然不能按照100的成本來核算，但是你會按照120來核算嗎？不要！因為你花了130，你要按照130來核算，而實際上母公司單獨報表的長期投資是130，但是到了合并報表，它的構成就分為120凈資產和10商譽！

以下為2018年原答案-。

沒關系，只是抵消了。

母公司的子公司報表是單獨的，但期末要合并。

所以(1)子公司的凈資產是母公司的長期投資，所以合并子公司的資產，剔除母公司的長期投資。

但子公司凈資產以公允價值列示，母公司長期投資以成本法列示，故先將母公司長期投資成本法調整為權益法。

(3)母公司和子公司之間的交易產生了一些不必要的利潤，因此被抵銷。

舉個栗子：

我母公司資產銀行存款200元，負債0，所有者權益200。

花100塊錢成立全資子公司，100控股。

子公司資產存款100元，負債0元，所有者權益100元�？瓤�，那是我們投的100塊錢。

兩家公司發表聲明。

合并前：

資產：

母公司200元：銀行存款100元，長期投資100元；所有者權益(實收資本200)

子公司100元，全部是銀行存款。所有者權益100

如果直接合并，好像總資產300，所有者權益合計300，負債0。

但是這里有問題。

我一開始明明有200塊錢，母公司一年沒盈利，只成立了子公司，子公司也沒盈利，突然就變300塊了！無理取鬧！

在這里，我們要理解股權的本質：股權其實就是成員權，有收益權和管理權。說白了就是身份證明，說白了就是一張紙。

所以建立子公司的本質就是我花了100塊錢換來了一張紙。

理解了公平的本質后，回到第一個例子：

我左邊口袋里有200元，是母公司，口袋里有0元，是還沒成立的子公司。

然后從左兜母公司拿出100元，放在右兜公司，發起成立全資子公司右兜。然后右口袋公司寫了一張寫著“股票”的收據，放回左口袋。

我身上仍然只有200元。

所以在組合報表的時候，你需要做的就是把代表100元的白紙(股票)拿出來撕掉。因為總體來說，它沒有任何價值，只是一張白紙。

這就是合并報表的本質：母公司的長期投資抵消子公司的所有者權益。

將成本法改為權益法的實質是因為母公司和子公司對股票的計量基礎不同。

長期投資有控制的，按成本法計量，但子公司市值按公允價值計量。所以可能是右口袋公司盈利了，導致右口袋200塊，左口袋的股票紙還是說100塊。

那200元的凈資產要抵消200元的股票。

所以成本法改權益法的本質就是把寫在左口袋股票上的100改成200，然后拿出來撕掉。

內部交易是這樣的：

佐豆公司以101的價格將一個成本為1元的產品賣給優豆公司，“賺”了100元。什么屁！如果我們真的能通過這種方式賺錢，那么我們公司每天都會進行內部交易，事實也的確如此