第三章固定資產(chǎn)

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這一章是基礎(chǔ)章，不難。近三年題型以客觀題為主，分值在5分左右。本章重點(diǎn)介紹固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)、減值準(zhǔn)備、擴(kuò)張和處置。

[考點(diǎn)]

固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法綜述

固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計(jì)處理

自建固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理

固定資產(chǎn)的處理

固定資產(chǎn)報(bào)廢成本的會計(jì)處理

第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

【知識點(diǎn)1】固定資產(chǎn)的確認(rèn)

(一)固定資產(chǎn)的定義

指具有以下特征的有形資產(chǎn)。

1 .為生產(chǎn)商品、提供服務(wù)、租賃或經(jīng)營；

2.使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。

【注】租賃是指以經(jīng)營租賃方式租出的機(jī)器設(shè)備。如果是房屋或建筑物，則屬于投資性房地產(chǎn)。

(2)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

1.與該固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

(三)固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用

1.環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；

2.固定資產(chǎn)各組成部分使用壽命不同或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或者折舊方法的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)(如飛機(jī)、發(fā)動機(jī)等)；

3.工業(yè)企業(yè)持有的備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認(rèn)為存貨，但有些備件、維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)結(jié)合才能發(fā)揮作用，如民航運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

【注意】環(huán)保設(shè)備雖然不能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益或從其他資產(chǎn)的使用中獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

【知識點(diǎn)2】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

(一)固定資產(chǎn)外包

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)(關(guān)稅、契稅、車輛購置稅等。)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前可歸屬于該固定資產(chǎn)的專業(yè)服務(wù)費(fèi)。

【注】差旅費(fèi)、員工培訓(xùn)費(fèi)和可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

會計(jì)處理：

1.購買不需要安裝的固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

借出：銀行存款等。

2.購買需要安裝的固定資產(chǎn)

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

借出：銀行存款等。

安裝固定資產(chǎn)：

借：在建工程

貸款：支付員工工資等。

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

在建工程貸款：元

(2)自建固定資產(chǎn)

成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要費(fèi)用構(gòu)成，包括工程材料成本、人工成本、已支付的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)資本化的借款費(fèi)用和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，包括自營建造和承包建造。

1.自營固定資產(chǎn)建造

成本應(yīng)按實(shí)際的材料、人工和機(jī)械施工成本計(jì)量。

[注意問題]

1)施工期間

A.工程材料的損失、報(bào)廢和損壞，扣除剩余材料價(jià)值和保險(xiǎn)公司及過失賠償后的凈損失等。應(yīng)當(dāng)計(jì)入建設(shè)項(xiàng)目成本；

B.剩余工程材料或處置的凈收益將抵消建設(shè)項(xiàng)目的成本。

C.工程完工后的工程材料盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損等計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入和支出。

2)用工程材料、原材料或庫存商品建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入建造成本，不考慮投入物的轉(zhuǎn)移和視同發(fā)出

【注】待攤費(fèi)用是指建造期間發(fā)生的不能直接計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，而應(yīng)由建造的固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建造期間因盤虧、報(bào)廢和毀損而發(fā)生的工程材料凈損失、聯(lián)合負(fù)荷試驗(yàn)費(fèi)等。

2)按照以下公式進(jìn)行分配：

A.待攤費(fèi)用分?jǐn)偮?累計(jì)待攤費(fèi)用(建筑安裝支出)100。

待分配給建設(shè)項(xiàng)目的待攤支出=建設(shè)項(xiàng)目支出分配率

待分?jǐn)偘惭b工程費(fèi)用=安裝工程費(fèi)用分?jǐn)偮?/p>

(三)企業(yè)以其他方式取得的固定資產(chǎn)投入固定資產(chǎn)，在辦理完固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

貸款實(shí)收資本：(占注冊資本的比例)

資本公積——資本溢價(jià)

(4)有棄置費(fèi)的固定資產(chǎn)。

對特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，還應(yīng)考慮廢棄成本。

廢棄成本通常是指企業(yè)根據(jù)國家、行政法規(guī)、公約等規(guī)定，承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)修復(fù)義務(wù)所確定的支出。如放棄和恢復(fù)油氣資產(chǎn)和核電站核設(shè)施環(huán)境的義務(wù)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

在固定資產(chǎn)使用壽命期間，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于報(bào)廢費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)應(yīng)作為毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)損失處理。

借：固定資產(chǎn)

貸款：在建工程(實(shí)際建造成本)

預(yù)計(jì)負(fù)債(棄置費(fèi)用的現(xiàn)值)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(期初預(yù)計(jì)負(fù)債攤余成本實(shí)際利率)

貸款預(yù)計(jì)負(fù)債：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

借出：銀行存款等。(如果是廢棄費(fèi)用)