文中討論的“出售或處置”只是出售給合并范圍之外的其他公司。

背景：

A公司是集團(tuán)的母公司，也編制合并報表。2020年7月1日，以1000萬元的價格購買B公司80股。此時B公司公允凈資產(chǎn)為1000萬元，合并層面產(chǎn)生商譽200萬元。

2020年7月1日至2020年12月31日，B公司的公允凈利潤為100萬元，其他權(quán)益無變動；2021年1月1日至6月30日，B公司公允凈利潤200萬元，無其他權(quán)益變動；

2021年6月30日，以1500萬元的價格出售其持有的B公司80股股份。

搬運：

母公司的個別報表：

借方：銀行1500萬元。

貸款：長期股權(quán)投資1000萬元。

貸款：投資收益500萬元。

在合并報告中：

未處置和處置的比較分錄如下

1)首先，成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法中，由于個別報表中沒有長期投資，所以改用“投資收益”科目。為什么要用投資收益來代替？主要是利用合并報表中的投資收益來調(diào)整個別報表中確認(rèn)的投資收益金額。

500萬元的投資收益已經(jīng)在母公司的個別報表中確認(rèn)，但B公司自購買日起持續(xù)計算的凈資產(chǎn)已經(jīng)是1000100200=1300萬元，1300萬元*80=1040，再加上200萬元的商譽，只有1500萬-1040-200=260萬元可以在合并報表中確認(rèn)。

因此，在“處置”方的分錄中，總投資收益將為240萬元(第一分錄的貸款投資收益為160萬元，第三分錄的總投資收益為0)。

2)抵銷長期股權(quán)投資。由于B公司已被處置，長期投資與所有者權(quán)益之間不存在抵銷。

3)盈虧相抵。其實我更愿意把這一步叫做“子公司損益結(jié)轉(zhuǎn)”。為什么叫這個？稍后我會寫一篇文章。

分錄基本與左圖相似，只是需要將貸方“年末未分配利潤”替換為“可供投資者使用的利潤——其他”。這是因為在合并報表中，B公司當(dāng)期的利潤表會列示在合并報表中，當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤和年初未分配利潤的總額會反映在合并利潤表中，形成年末未分配利潤。但由于B公司已經(jīng)處置，合并資產(chǎn)負(fù)債表中沒有B公司的年末未分配利潤，所以報表會出現(xiàn)不平。因此，年末未分配利潤將在B公司利潤表(反映利潤分配的半年報表或權(quán)益變動表)的“可供投資者使用的利潤-其他”中以負(fù)數(shù)填列，使報表均勻。