本節(jié)旨在介紹企業(yè)現(xiàn)金折扣和銷售折扣的財(cái)稅處理。在一些企業(yè)中，財(cái)稅人員對(duì)現(xiàn)金折扣和銷售折扣存在一些誤解，對(duì)折扣金額的正確處理方法感到困惑。針對(duì)這種情況，葛先生想和大家分享一下企業(yè)采用現(xiàn)金折扣和銷售折扣銷售的財(cái)務(wù)稅務(wù)處理問題。

專家解讀葛老師的觀點(diǎn)

1.現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣又稱銷售折扣，是指銷售者在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購買者盡快償還貨款，而承諾給予購買者的折扣。比如10天內(nèi)付款，付款就打2折；20天內(nèi)付款，折扣1；30天內(nèi)全額付款。

現(xiàn)金折扣有兩種核算方法：總價(jià)法和凈價(jià)法。企業(yè)實(shí)踐中通常采用總價(jià)法。總價(jià)法是在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，將應(yīng)收賬款和銷售收入作為獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用，在扣除現(xiàn)金折扣前，按照實(shí)際現(xiàn)金折扣預(yù)付給買方。

2.銷售折扣

銷售折扣是指貨物售出后，賣方不得不給予買方的價(jià)格折扣，但買方因其品種和質(zhì)量而不予退貨。與現(xiàn)金折扣相比，銷售折扣發(fā)生在商品售出后，但由于銷售折扣是由商品的品種和質(zhì)量引起的，所以銷售折扣后的付款可視為銷售。

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十二條規(guī)定，貨物售出并向買方開具專用發(fā)票后，如遇退貨或銷售折扣，應(yīng)區(qū)別不同情況，按以下規(guī)定處理：

1)在開具發(fā)票的當(dāng)月，買方應(yīng)主動(dòng)將發(fā)票原件及扣稅退還給賣方。賣方收到后，應(yīng)在發(fā)票和扣稅憑證及相關(guān)存根聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。在收到買方退回的專用發(fā)票前，賣方不得抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。如果是銷售折扣，銷售者應(yīng)當(dāng)按照折扣后的貨款重新開具專用發(fā)票。

2)在發(fā)票不符合作廢條件的情況下，買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》并寄給賣方，作為賣方已開具紅色專用發(fā)票的證明。賣方收到證后，應(yīng)根據(jù)退貨的數(shù)量、價(jià)格或折扣金額向買方開具紅字發(fā)票。紅字專用發(fā)票作為賣方抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票和扣稅憑證作為買方抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

3)買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票注明的增值稅從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣。如果不扣除，就是偷稅漏稅。

也就是說，銷售折扣發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)，按照扣除銷售折扣后的金額直接確認(rèn)；銷售折扣發(fā)生在銷售收入確認(rèn)后的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入，并按規(guī)定沖減已確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。

案例1

一家服裝企業(yè)賒銷一批商品給一家百貨商。合同規(guī)定的總價(jià)為46800元，其中增值稅專用發(fā)票上的價(jià)格為40000元，銷項(xiàng)稅額為6800元。合同條款是20年2月10日。客戶10天內(nèi)付款，可享受800元現(xiàn)金優(yōu)惠(4萬 2)。這批貨的成本是35000元。

企業(yè)賒銷商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票、銷售憑證等原始憑證在憑證上作出會(huì)計(jì)分錄：

客戶在10日內(nèi)付款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行回單等原始憑證在憑證上作會(huì)計(jì)分錄：

客戶在20天內(nèi)付款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行回單等原始憑證在憑證上進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄：

根據(jù)出庫單等原始憑證，在憑證上做會(huì)計(jì)分錄：

手表行業(yè)旅游

甲公司向乙公司銷售一批貨物，合同規(guī)定的總價(jià)為70，200元，其中開具增值稅專用發(fā)票的貨款為60，000元，銷項(xiàng)稅額為10，2

根據(jù)增值稅專用發(fā)票、銷售憑證等原始憑證，在憑證上做會(huì)計(jì)分錄：

根據(jù)出庫單等原始憑證，在憑證上做會(huì)計(jì)分錄：

根據(jù)紅字專用發(fā)票等原始憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄；

實(shí)際收到付款時(shí)，根據(jù)銀行回單等原始憑證，在憑證上作會(huì)計(jì)分錄：

當(dāng)企業(yè)采用現(xiàn)金折扣和銷售折扣進(jìn)行銷售時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意：

(1)在企業(yè)實(shí)踐中，現(xiàn)金折扣通常采用總價(jià)法，即在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，將應(yīng)收賬款和銷售收入作為購貨方在扣除現(xiàn)金折扣前按照實(shí)際現(xiàn)金折扣預(yù)付的激勵(lì)費(fèi)用。

(2)銷售折扣是由于商品的品種和質(zhì)量使銷售額減少，所以銷售折扣后的貨款可以打折就是銷售額。

文件基礎(chǔ)

以上是企業(yè)采用現(xiàn)金折扣和銷售折扣銷售的財(cái)稅處理，納稅人可以根據(jù)自身情況“量身定制”。以下文件是相關(guān)問題的政策依據(jù)，納稅人可自行查閱。

(1)《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》國稅發(fā)[1993]154號(hào)；

(2)《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》國稅函[2010]56號(hào)；

(3)《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》國稅函[2006]1279號(hào)；

(4)《關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》公告20第19號(hào)；

(5)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》國稅發(fā)[2006]156號(hào)。