低值易耗品是指在業(yè)務(wù)過(guò)程中可以使用的工具、管理用具、玻璃器皿、包裝容器等各種不能作為固定資產(chǎn)的器具。其特點(diǎn)是可以多次使用并逐漸轉(zhuǎn)移價(jià)值，但仍保持原有形態(tài)，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)。一些納稅人經(jīng)常在他們的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理中犯。

會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第二十條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者。

1.一次性轉(zhuǎn)售法。領(lǐng)用時(shí)，按低值易耗品的賬面價(jià)值攤?cè)胂嚓P(guān)成本和費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“低值易耗品”科目。

2.五十五攤銷法。可以按照“低值易耗品(庫(kù)存)”、“低值易耗品(在用)”、“低值易耗品(攤銷)”進(jìn)行明細(xì)核算。領(lǐng)用時(shí)，借記“低值易耗品(在用)”，貸記“低值易耗品(庫(kù)存)”；攤銷時(shí)，將低值易耗品賬面價(jià)值的50借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“低值易耗品(攤銷)”。報(bào)廢時(shí)，按低值易耗品的賬面價(jià)值，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“低值易耗品(攤銷)”科目。低值易耗品是否已經(jīng)損壞、丟失等。并且已經(jīng)不能使用，應(yīng)將它們的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本和費(fèi)用。

稅務(wù)處理

1.明確劃分標(biāo)準(zhǔn)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的使用超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具和工具。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或管理而持有的；(二)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。為此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家政策法規(guī)，結(jié)合自身實(shí)際情況制定具體標(biāo)準(zhǔn)，明確劃分固定資產(chǎn)和低值易耗品的界限，通過(guò)制定低值易耗品分類目錄進(jìn)行規(guī)范管理。

2.規(guī)范支出渠道。《關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào))規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下： (一)尚未單獨(dú)履行社會(huì)職能的企業(yè)中福利部門(mén)發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)室、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施和維護(hù)費(fèi)用。因此，企業(yè)應(yīng)規(guī)范低值易耗品的稅前支出渠道，按照配比原則，管理部門(mén)收取的計(jì)入管理費(fèi)用，生產(chǎn)車間收取的計(jì)入制造費(fèi)用，福利部門(mén)收取的計(jì)入職工福利費(fèi)。

3.準(zhǔn)確計(jì)算增值稅。《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： (一)用于非增值稅的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，免征增值稅的項(xiàng)目，集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；(二)購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)的非正常損失；(三)非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用的消費(fèi)品；(五)本條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的貨物運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅商品的運(yùn)輸費(fèi)用。同時(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第一項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含增值稅免稅項(xiàng)目)又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用壽命在12個(gè)月以上的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具和器具。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅收政策的規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算低值易耗品的抵扣和轉(zhuǎn)移。

情況

C公司是從事貨物加工業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人。2013年7月1日，C公司購(gòu)買電風(fēng)扇30臺(tái)，每臺(tái)100元，不含稅；電飯煲3個(gè)，每200元不含稅；企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票。2013年8月12日，生產(chǎn)車間收到電風(fēng)扇15臺(tái)，公司管理部收到電風(fēng)扇9臺(tái)，食堂收到電風(fēng)扇6臺(tái)，食堂收到電飯煲3臺(tái)。假設(shè)企業(yè)暫不考慮低值易耗品的殘值。

2013年7月1日，C公司購(gòu)入上述低值易耗品。由于電飯煲被食堂直接使用，其進(jìn)項(xiàng)增值稅不能抵扣，應(yīng)計(jì)入低值易耗品：3 200 117=702元；電風(fēng)扇購(gòu)買時(shí)，不清楚是哪個(gè)部門(mén)用的。增值稅510元(3010017)可暫扣計(jì)入30100=3000元的低值易耗品。低值易耗品的入賬金額為702 3000=3702(人民幣)。采用五五攤銷法的，直接計(jì)入低值易耗品(庫(kù)存)科目。

借：低值易耗品3702

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)510

貸款：銀行存款4212。

根據(jù)實(shí)際情況，企業(yè)可以選擇采用一次轉(zhuǎn)銷或五五攤銷法對(duì)低值易耗品進(jìn)行攤銷。

選擇一次性轉(zhuǎn)售法：收款時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胂嚓P(guān)成本和費(fèi)用。

2013年8月12日食堂使用電飯鍋，應(yīng)計(jì)入702元；食堂使用電風(fēng)扇用于集體福利，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)增值稅102元(610017)，計(jì)入職工福利費(fèi)702 6 100 102=1404元。管理部門(mén)領(lǐng)用計(jì)入管理費(fèi)9 100=900(元)；生產(chǎn)車間征用計(jì)入制造成本15100=1500元。

借方：管理費(fèi)900

制造成本1500

應(yīng)付職工薪酬——職工福利1404

貸款：低值易耗品3702

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅102。

選擇50-50攤銷方法：

領(lǐng)取時(shí)，2013年8月12日，在食堂領(lǐng)取電風(fēng)扇。由于用于集體福利，增值稅轉(zhuǎn)出102元計(jì)入低值易耗品，低值易耗品3702 102=3804元。

借：低值易耗品(在用)3804

貸款：低值易耗品(庫(kù)存)3702

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅)102。

攤銷時(shí)，按賬面價(jià)值的50攤?cè)胂鄳?yīng)賬戶。

借方：管理費(fèi)450

制造成本750英鎊

應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)702

貸：低值易耗品(攤銷)1902。

報(bào)廢時(shí)，按其賬面價(jià)值攤?cè)胂鄳?yīng)賬戶。

借方：管理費(fèi)450

制造成本750英鎊

應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)702

貸：低值易耗品(攤銷)1902。

對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十三條的規(guī)定，小企業(yè)用

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