在自然災(zāi)害或突發(fā)事件后，如地震、洪水和新冠肺炎，許多企業(yè)會(huì)向國(guó)外捐贈(zèng)商品。一方面體現(xiàn)了一方有難，八方支援的慈善精神。另一方面，更重要的是表明企業(yè)履行了社會(huì)責(zé)任，利用機(jī)會(huì)大力宣傳企業(yè)或產(chǎn)品品牌。然而，許多中小企業(yè)并不清楚貨物捐贈(zèng)的相關(guān)稅收規(guī)則，也沒(méi)有以稅法認(rèn)可的方式向國(guó)外捐贈(zèng)貨物，最終可能帶來(lái)不必要的額外稅收成本或稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文根據(jù)企業(yè)捐贈(zèng)物品的相關(guān)稅收規(guī)定，對(duì)一些涉稅問(wèn)題進(jìn)行探討，以提醒企業(yè)規(guī)避捐贈(zèng)物品相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以通過(guò)一定的公益捐贈(zèng)達(dá)到企業(yè)所得稅籌劃的目的。

1.捐贈(zèng)貨物視同銷售，應(yīng)繳納增值稅？

一般來(lái)說(shuō)，無(wú)論貨物是自產(chǎn)、委托加工，還是捐贈(zèng)采購(gòu)，都視為應(yīng)稅銷售，即應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。銷售額應(yīng)按下列順序確定：

(一)按照納稅人近期同類貨物的平均銷售價(jià)格；

(二)按照其他納稅人近期同類貨物的平均銷售價(jià)格；

(3)根據(jù)組成計(jì)稅價(jià)值，組成計(jì)稅價(jià)值=成本x(1成本利潤(rùn)率)。

在下列特殊情況下，企業(yè)向其他國(guó)家捐贈(zèng)貨物免征增值稅：

自2019年1月1日至2025年12月31日，單位或個(gè)體工商戶通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門、直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)自己生產(chǎn)、加工或采購(gòu)的貨物，或者直接無(wú)償捐贈(zèng)給貧困地區(qū)單位和個(gè)人的，免征增值稅(提示：采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。“目標(biāo)貧困地區(qū)”包括832個(gè)國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片貧困地區(qū)縣(新疆阿克蘇6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。

2.從稅收的角度來(lái)說(shuō)，捐贈(zèng)的物品應(yīng)該是企業(yè)自產(chǎn)還是委托生產(chǎn)，還是購(gòu)買？

企業(yè)向國(guó)外捐贈(zèng)貨物，必須繳納增值稅，計(jì)算銷項(xiàng)稅，即以捐贈(zèng)時(shí)貨物的銷售價(jià)格(公允價(jià)值)乘以稅率；這里需要特別注意的是，它不是用商品成本乘以稅率計(jì)算出來(lái)的。根據(jù)配比原則，無(wú)論是自產(chǎn)或委托加工還是外購(gòu)貨物，其支付或承擔(dān)的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)均允許抵扣。如果貨物的成本大于銷售價(jià)格，應(yīng)繳納增值稅。所以我們建議在捐贈(zèng)時(shí)直接購(gòu)買物品，短時(shí)間內(nèi)對(duì)外捐贈(zèng)。因?yàn)樵诙虝r(shí)間內(nèi)，當(dāng)從國(guó)外購(gòu)買的貨物價(jià)格不上漲，捐贈(zèng)的貨物不需要實(shí)際繳納增值稅，或者貨物價(jià)格漲幅較小，那么只需要實(shí)際繳納增值稅。相反，如果自產(chǎn)或委托生產(chǎn)的商品成本與銷售價(jià)格相差很大，那么企業(yè)實(shí)際上需要繳納更多的增值稅。

3.捐贈(zèng)商品要交消費(fèi)費(fèi)嗎？

企業(yè)向國(guó)外捐贈(zèng)的下列貨物，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)費(fèi)用：

香煙、雪茄、煙絲、白酒、啤酒、其他酒類(如啤酒、葡萄酒)、高檔化妝品、貴重珠寶玉石、鞭炮煙花、成品油、乘用車、輕中型商用車、摩托車、高爾夫球及器材、高檔手表、游艇、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板、電池、油漆。

備注：企業(yè)還應(yīng)根據(jù)已繳納的增值稅和消費(fèi)稅計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

4.公益捐贈(zèng)支出不超過(guò)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12，可以稅前扣除？全額扣除也有特殊情況？

[基本規(guī)定]-限額扣除

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，低于年度利潤(rùn)總額12的，準(zhǔn)予扣除

企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得在當(dāng)年扣除，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用，但結(jié)轉(zhuǎn)期限自捐贈(zèng)年度的次年起不超過(guò)3年。企業(yè)在計(jì)算扣除公益性捐贈(zèng)支出時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。即結(jié)轉(zhuǎn)后，先發(fā)生的費(fèi)用先扣除。

【特別規(guī)定1】-扶貧捐贈(zèng)應(yīng)全額扣除。

自2019年1月1日至2025年12月31日，企業(yè)將公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上(含縣級(jí))人民政府及其組成部門、直屬機(jī)構(gòu)用于定點(diǎn)貧困地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。貧困地區(qū)在政策執(zhí)行期內(nèi)脫貧的，可繼續(xù)適用該政策。

【特別規(guī)定2】——新冠肺炎疫情捐款全額扣除。

全額扣除捐款以支持應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒肺炎；

企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)為應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒肺炎疫情而捐贈(zèng)的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

(二)企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防控任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。(提示：此處允許直接捐贈(zèng)給受援醫(yī)院)

[特別條款3]

企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入國(guó)家機(jī)關(guān)和公益性社會(huì)團(tuán)體出具的公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的金額，按照規(guī)定作為公益性捐贈(zèng)支出在稅前扣除；上述費(fèi)用如未計(jì)入公益捐贈(zèng)賬單記載的金額，則作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用在稅前扣除(提示：相關(guān)費(fèi)用不計(jì)入公益捐贈(zèng)費(fèi)用)。

5.企業(yè)捐贈(zèng)商品的重要提示。

第一，要注意區(qū)分公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)。非公益性捐贈(zèng)支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這里所說(shuō)的公益捐贈(zèng)，必須滿足對(duì)象和渠道兩個(gè)條件：

重要提示：除另有規(guī)定外，納稅人對(duì)受贈(zèng)人的直接捐贈(zèng)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、年度利潤(rùn)總額是按照國(guó)家規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，不扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。

三是當(dāng)年扣除的公益捐贈(zèng)費(fèi)用有一定比例限制，一般在年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12以內(nèi)。但個(gè)別特殊項(xiàng)目在一定時(shí)間內(nèi)是要全額扣除的。

第四，慈善捐贈(zèng)可分為貨幣性捐贈(zèng)和非貨幣性捐贈(zèng)，非貨幣性捐贈(zèng)應(yīng)視為商品銷售和捐贈(zèng)。

舉兩個(gè)行為。

五是企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)公益性捐贈(zèng)，當(dāng)年不得扣除，允許結(jié)轉(zhuǎn)下年使用，但結(jié)轉(zhuǎn)期限自捐贈(zèng)次年起不得超過(guò)3年。企業(yè)在計(jì)算扣除公益性捐贈(zèng)支出時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。即結(jié)轉(zhuǎn)后，先發(fā)生的費(fèi)用先扣除。

[提示]

(1)計(jì)算限額，先捐后扣；

限額余額小于當(dāng)年的，稅前扣除；

(3)如果有上年結(jié)轉(zhuǎn)金額，限額大于本年發(fā)生額的金額將有減少收益的計(jì)算步驟。

舉個(gè)例子

某企業(yè)是增值稅一般納稅人。2021年12月，企業(yè)A通過(guò)當(dāng)?shù)乜h政府向某地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)了一批自產(chǎn)商品。這批貨物的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值(市場(chǎng)銷售價(jià)格)為100萬(wàn)元

說(shuō)明調(diào)整過(guò)程：視同銷售毛利增加20萬(wàn)元——捐贈(zèng)支出成本增加20萬(wàn)元，捐贈(zèng)超限。

調(diào)整結(jié)果：超過(guò)限額的捐贈(zèng)增加應(yīng)納稅所得額。

附加扣除流程：

會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出93萬(wàn)元。

信用：庫(kù)存80萬(wàn)件商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)130，000。

稅法口徑：

確認(rèn)銷售收入100萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本80萬(wàn)元，確認(rèn)銷售毛利20萬(wàn)元，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，故應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元；

稅法規(guī)定的捐贈(zèng)支出=銷售收入100 10013(稅率)=113萬(wàn)元，113-93(營(yíng)業(yè)外支出)=20萬(wàn)元，故應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。

公益捐贈(zèng)限額=1000(會(huì)計(jì)利潤(rùn))12=120(萬(wàn)元)捐贈(zèng)支出為113萬(wàn)(萬(wàn)元)，因此在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除113萬(wàn)元。假設(shè)捐贈(zèng)支出120多萬(wàn)元，在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)只能扣除120萬(wàn)元。超過(guò)部分可以在以后三年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

7.結(jié)論

稅法對(duì)企業(yè)向國(guó)外捐贈(zèng)貨物做出了相應(yīng)的規(guī)定。如果企業(yè)有意向國(guó)外捐贈(zèng)商品，可以咨詢相關(guān)專業(yè)人士，必須以稅法認(rèn)可的方式操作。否則，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不扣除貨物捐贈(zèng)支出，還要繳納附加稅。同時(shí)，我們建議適當(dāng)?shù)墓�益捐�?zèng)也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要手段。

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作者：謝克陽(yáng)

業(yè)務(wù)領(lǐng)域：

商業(yè)糾紛訴訟、仲裁、非訴訟

公司訴訟和非訴訟

與公司設(shè)立有關(guān)的爭(zhēng)議；與公司融資、財(cái)務(wù)相關(guān)的糾紛；與股東權(quán)利有關(guān)的糾紛；與公司治理有關(guān)的爭(zhēng)議；與公司債權(quán)人保護(hù)有關(guān)的糾紛；與公司合并、分立、增資、減資有關(guān)的爭(zhēng)議；與公司清算、解散和破產(chǎn)有關(guān)的爭(zhēng)議；

投資協(xié)議起草、公司章程設(shè)計(jì)、公司治理、投融資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)激勵(lì)、增資減資、解散和注銷。

建筑工程

工程招標(biāo)、工程管理、施工、訴訟或仲裁

資產(chǎn)保全和強(qiáng)制執(zhí)行

訴前保全和訴訟保全；強(qiáng)制執(zhí)行、最終恢復(fù)執(zhí)行、財(cái)產(chǎn)線索調(diào)查、執(zhí)行異議、執(zhí)行異議訴訟、資產(chǎn)處置；仲裁裁決應(yīng)當(dāng)撤銷，不予執(zhí)行。

勞動(dòng)爭(zhēng)議和合規(guī)

勞動(dòng)用工的日常咨詢、內(nèi)部制度合規(guī)性的審核和修訂、員工的聘用、管理和終止、員工股權(quán)激勵(lì)、裁員、員工轉(zhuǎn)崗安置、競(jìng)業(yè)限制和商業(yè)秘密、工傷處理、勞動(dòng)爭(zhēng)議解決。

稅務(wù)事務(wù)

一般稅務(wù)咨詢、協(xié)助稅務(wù)檢查、融資稅務(wù)咨詢、并購(gòu)重組稅務(wù)籌劃、個(gè)人稅務(wù)籌劃與財(cái)富管理、稅務(wù)爭(zhēng)議解決、稅務(wù)遵從與稅務(wù)籌劃、稅務(wù)盡職調(diào)查、員工激勵(lì)。

常年顧問(wèn)

簡(jiǎn)介：

謝畢業(yè)于交大安泰經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，碩士，取得任職資格、基金從業(yè)資格、證券從業(yè)資格、中級(jí)經(jīng)濟(jì)師(工商管理)資格。具有、管理、稅務(wù)等領(lǐng)域全面綜合的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。他在訴訟仲裁和公司事務(wù)方面有超過(guò)15年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，曾擔(dān)任多家大中型公司的部負(fù)責(zé)人。精通專業(yè)理論、經(jīng)營(yíng)管理和事務(wù)，善于平衡經(jīng)營(yíng)決策與合規(guī)，妥善處理公司經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)事務(wù)。

目前，謝事務(wù)所專注于為企業(yè)客戶提供一站式的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，業(yè)務(wù)領(lǐng)域主要涉及企業(yè)各個(gè)生命周期的經(jīng)營(yíng)管理，包括但不限于商事糾紛訴訟仲裁、仲裁裁決的撤銷或不執(zhí)行、公司