對(duì)于試點(diǎn)納稅人選擇提供旅游服務(wù)的差額稅，除銷(xiāo)售額中扣除的費(fèi)用外，其他符合條件的進(jìn)項(xiàng)稅額仍可扣除。

旅游差額征稅的銷(xiāo)售額=總價(jià)及額外費(fèi)用-支付給其他旅游公司的旅游費(fèi)用和向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)者收取的支付給其他單位或個(gè)人的住宿、餐飲、交通、簽證、門(mén)票費(fèi)用。

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額(1 6)6

小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅=銷(xiāo)售額(1 3)3

0 3發(fā)票開(kāi)具

其中，選擇差額計(jì)稅方法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，對(duì)旅游服務(wù)的購(gòu)買(mǎi)方代收代繳的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

在最新的營(yíng)改增試點(diǎn)公告中規(guī)定：“增值稅按照現(xiàn)行政策實(shí)行差額征稅，總局和另有規(guī)定的除外。”納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)通過(guò)新中國(guó)差額征稅開(kāi)票功能錄入含稅銷(xiāo)售額(或含稅評(píng)估額)和抵扣金額，并自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額。備注欄自動(dòng)打印“差別征稅”字樣，不得與其他應(yīng)稅行為混合開(kāi)具發(fā)票。

0 4會(huì)計(jì)處理

(一)一般納稅人差別納稅會(huì)計(jì)

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》的規(guī)定，允許從銷(xiāo)售額中扣除相關(guān)費(fèi)用的，用于記錄企業(yè)因按規(guī)定扣除銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，應(yīng)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣”欄；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，允許按規(guī)定抵扣銷(xiāo)售額和減征銷(xiāo)項(xiàng)稅額。條目如下所示：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣)[根據(jù)實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額與上述增值稅的差額]

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本[實(shí)際支付或應(yīng)付金額]

貸款：銀行存款/應(yīng)付賬款

假設(shè)A公司屬于一般納稅人，含稅銷(xiāo)售額要分開(kāi)6。

1.取得旅游服務(wù)收入時(shí)的會(huì)計(jì)處理。

借方：銀行存款

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)

2.支付B公司旅游服務(wù)分包合同時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣)

貸款：銀行存款

3.住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、入場(chǎng)費(fèi)入賬時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣)

貸款：銀行存款

(2)小規(guī)模納稅人差別稅收的核算

文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，對(duì)允許從銷(xiāo)售額中扣除相關(guān)費(fèi)用的，按規(guī)定扣除銷(xiāo)售額減少的增值稅應(yīng)直接抵扣“應(yīng)交稅金3354應(yīng)交增值稅”科目；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，允許扣除銷(xiāo)售額，并按規(guī)定減征應(yīng)納增值稅。條目如下所示：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅[根據(jù)實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額與上述增值稅的差額]

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本[實(shí)際支付或應(yīng)付金額]

貸款：銀行存款/應(yīng)付賬款

假設(shè)A公司是小規(guī)模納稅人，含稅銷(xiāo)售額要分開(kāi)3。

1.取得旅游服務(wù)收入時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借方：銀行存款

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

2.支付B公司旅游服務(wù)分包合同時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

貸款：銀行存款

3.住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、入場(chǎng)費(fèi)入賬時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

0 5納稅申報(bào)表

如果屬于一般納稅人，按照營(yíng)改增試點(diǎn)的最新規(guī)定：

一般納稅人銷(xiāo)售服務(wù)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，在確定服務(wù)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售額時(shí)，可以按照有關(guān)規(guī)定從取得的總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，并需要填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》(服務(wù)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì))》(以下

附表3第五欄為“本期實(shí)際抵扣金額”，應(yīng)等于《附列資料(一)》第十二欄(本期銷(xiāo)售明細(xì))(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“附表1”)。附表1第14欄為“抵扣后銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，應(yīng)與《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》第11欄(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“主表”)相同。

Ps:小范圍填寫(xiě)繳費(fèi)單對(duì)應(yīng)的扣款項(xiàng)目即可。此外，所有要收差價(jià)的納稅人都必須到稅務(wù)局備案，否則可能收不到差價(jià)。如果沒(méi)有記錄，請(qǐng)全額納稅，就像生活服務(wù)業(yè)一樣。

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