新工具準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，資產(chǎn)損失業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅年度申報(bào)的關(guān)系一直是企業(yè)所得稅匯算清繳的難點(diǎn)。近日，《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》(2020年第24號(hào)公告)》(以下簡(jiǎn)稱“24號(hào)公告”)發(fā)布，對(duì)《人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017 年版）》部分表格和填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂，包括《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a 105090)和《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a 105120)。這兩款手表都做了哪些改變？怎么填？本文通過(guò)案例進(jìn)行。

01修訂版

(1)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a 105090)

此次修訂結(jié)合原《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a 105120)的修訂，進(jìn)一步明確了數(shù)據(jù)項(xiàng)的填報(bào)口徑，豐富了報(bào)表項(xiàng)目，更詳細(xì)地列示了資產(chǎn)損失。企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)損失從直接計(jì)入當(dāng)期損益項(xiàng)目的資產(chǎn)損失和本年準(zhǔn)備金項(xiàng)目核銷的資產(chǎn)損失兩個(gè)方面填報(bào)，有助于更好地銜接會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅申報(bào)表。另外，A105090表的第七列“納稅調(diào)整額”也區(qū)分了一般企業(yè)和企業(yè)的勾對(duì)關(guān)系。

1.將第一欄名稱由“賬戶內(nèi)金額”改為“直接計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)損失金額”，填寫納稅人核算計(jì)入當(dāng)期損益的相應(yīng)項(xiàng)目的資產(chǎn)損失金額，不包括當(dāng)年通過(guò)準(zhǔn)備金項(xiàng)目核銷的資產(chǎn)損失金額。

2.增加第二欄“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷額”，填寫納稅人在本會(huì)計(jì)年度通過(guò)準(zhǔn)備金項(xiàng)目核銷的資產(chǎn)損失金額。3.在第18行增加“貸款損失”，填寫企業(yè)當(dāng)年的貸款損失科目金額、資產(chǎn)損失準(zhǔn)備核銷金額、資產(chǎn)處置收入、補(bǔ)償收入、資產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)、資產(chǎn)損失稅額、納稅調(diào)整額。

(2)《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a 105120)

1.為減輕企業(yè)申報(bào)負(fù)擔(dān)，原《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a 105120)申報(bào)范圍大幅縮小，僅有貸款損失準(zhǔn)備金的企業(yè)和小貸公司納稅人需要申報(bào)，表格名稱變更為《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》。

2.取消保險(xiǎn)公司、證券業(yè)、期貨業(yè)、中小企業(yè)融資(信用)擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)條線，將相關(guān)條線退化優(yōu)化至《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(a 105000)。

3.根據(jù)企業(yè)貸款準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算方法，以貸款資產(chǎn)和準(zhǔn)備金的“余額”為核心數(shù)據(jù)項(xiàng)，重新定義了表格結(jié)構(gòu)和報(bào)表規(guī)則，以更好地與企業(yè)財(cái)務(wù)核算方法相銜接。

(3)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(a 105000)

為減輕企業(yè)申報(bào)負(fù)擔(dān)，結(jié)合原《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a 105120)的修訂，在第39行“特殊行業(yè)準(zhǔn)備金”項(xiàng)目中增加了保險(xiǎn)公司、證券業(yè)、期貨業(yè)、中小企業(yè)融資(信用)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的相關(guān)行，以申報(bào)準(zhǔn)備金的納稅調(diào)整。

02案例

各類企業(yè)因性質(zhì)和規(guī)模不同，會(huì)執(zhí)行不同的企業(yè)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則。對(duì)于各類資產(chǎn)損失，執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)采用直接核銷法，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的企業(yè)采用備抵法。資產(chǎn)損失的不同會(huì)計(jì)處理會(huì)影響《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a 105090)中“賬戶金額”的填列。因此，規(guī)范的會(huì)計(jì)處理是準(zhǔn)確填寫企業(yè)所得稅申報(bào)表相關(guān)欄目的基礎(chǔ)。下面，筆者結(jié)合會(huì)計(jì)處理對(duì)資產(chǎn)損失業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)進(jìn)行。

案例1

甲公司采用預(yù)計(jì)信用損失法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，假設(shè)預(yù)計(jì)信用損失率為5。2019年和2020年應(yīng)收賬款期末余額分別為1000萬(wàn)元和2000萬(wàn)元；2020年核銷壞賬200萬(wàn)元，收回以前年度核銷的壞賬80萬(wàn)元。如果不考慮遞延所得稅，2020年的壞賬損失業(yè)務(wù)，稅委會(huì)如何處理？

(1)會(huì)計(jì)處理(會(huì)計(jì)分錄單位：萬(wàn)元，下同)

1.注銷壞賬。

借方：壞賬準(zhǔn)備200

貸：應(yīng)收賬款200

2.已經(jīng)核銷的壞賬損失，以后再收回。

黛比

貸：應(yīng)收賬款80

3.壞賬準(zhǔn)備。

甲公司2020年初壞賬準(zhǔn)備余額=1000 5=50(萬(wàn)元)

壞賬準(zhǔn)備2020年末余額=2000 5=100(萬(wàn)元)

2020年壞賬準(zhǔn)備=100-50 200-80=170(萬(wàn)元)

借：信用減值損失170

貸款：壞賬準(zhǔn)備170

(二)稅收政策規(guī)定和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表完成情況

1.根據(jù)《人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)第十條和《人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱shuminghao 123 QQ.com)第五十五條的規(guī)定，未經(jīng)批準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出，即不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等準(zhǔn)備金支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備170萬(wàn)元，屬于未經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)備費(fèi)支出。因此不能稅前扣除，應(yīng)增加2020年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額170萬(wàn)元。按如下方式填寫表格：

2.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第6條和《企業(yè)所得稅法》第22條的規(guī)定，壞賬損失處理后收回的應(yīng)收款項(xiàng)屬于企業(yè)總收入中的其他收入。

據(jù)此，A公司收回以前年度核銷的壞賬80萬(wàn)元，2020年應(yīng)增加企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額80萬(wàn)元。按如下方式填寫表格：

3.當(dāng)實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)，需要填寫表格A105090。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八條和《企業(yè)所得稅法》第三十二條的規(guī)定，與收入有關(guān)的合理費(fèi)用，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他費(fèi)用，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其中，損失包括壞賬損失。

據(jù)此，允許A公司2020年核銷的壞賬200萬(wàn)元在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，應(yīng)減少2020年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。此時(shí)應(yīng)注意反映第二欄“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備核銷金額”，第1-6欄的金額應(yīng)根據(jù)24號(hào)公告(2020年修訂)所附的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》部分表格在第7欄“納稅調(diào)整金額”中填報(bào)。按如下方式填寫表格：

綜上，A公司2020年應(yīng)增加企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元(170 80-200)，綜合體現(xiàn)在《人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類，2017 年版）》(10.5萬(wàn))。

手表行業(yè)旅游

B銀行2019年貸款余額3.5萬(wàn)億，按照年末貸款余額的1計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備0.35億元。當(dāng)年未發(fā)生貸款損失。2020年貸款虧損3700萬(wàn)元，年末貸款余額300萬(wàn)元。貸款損失準(zhǔn)備金按年末貸款余額的1 . 0萬(wàn)元計(jì)提。如果不考慮遞延所得稅，2020年的貸款損失業(yè)務(wù)如何通過(guò)稅委會(huì)處理？

(一)會(huì)計(jì)處理

1.對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的貸款，按管理權(quán)限批準(zhǔn)后，作為壞賬核銷。

借：貸款損失準(zhǔn)備金3700

貸款：貸款3700

2.減值準(zhǔn)備金額=30萬(wàn)1-3500 3700=3200(萬(wàn)元)

借方：貸方減值損失3200

貸款：貸款損失準(zhǔn)備金3200

(二)稅收政策規(guī)定和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表完成情況

《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》政部公告2019年第86號(hào))第二條規(guī)定，當(dāng)年允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)算公式為：當(dāng)年允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備=本年年末允許計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額1-上年末稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額。按上述公式計(jì)算的金額為負(fù)數(shù)的，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

據(jù)此，B銀行當(dāng)年允許的稅前扣除準(zhǔn)備金為=(30萬(wàn)1)-3500萬(wàn)元，2020年應(yīng)納稅所得額應(yīng)相應(yīng)增加500萬(wàn)元。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》第八條和《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理費(fèi)用，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他費(fèi)用，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其中，損失包括壞賬損失。同時(shí)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 》政部公告2019年第86號(hào))第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)當(dāng)從貸款損失準(zhǔn)備中稅前扣除，不足扣除部分可以在實(shí)際計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

據(jù)此，該行發(fā)生的貸款損失為3700萬(wàn)元，應(yīng)減少稅前已扣除的貸款損失準(zhǔn)備3500萬(wàn)元，不足200萬(wàn)元可在實(shí)際計(jì)算2020年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

按如下方式填寫表格：

第一步是填寫《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(a 105090)。這時(shí)，應(yīng)注意反映第二欄“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的沖銷金額”。根據(jù)24號(hào)公告填表說(shuō)明，乙行應(yīng)填寫第7欄第1-6欄、第1-15行、第24-26行、第28行、第17-22行、第27行第1 2-6欄的金額。因此，B銀行填寫后的納稅調(diào)整額為0。

第二步，企業(yè)有貸款損失準(zhǔn)備金，并應(yīng)填寫《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a 105120)。

《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》 4號(hào)，2021

作者：閆穎；如涉及侵權(quán)，請(qǐng)及時(shí)聯(lián)系我們刪除并致歉。謝謝你。