在與客戶交流年金政策和需求時(shí)，筆者被問到一個(gè)看似簡單卻又普遍而重要的問題，那就是：企業(yè)年金是否包含在工資總額中？結(jié)論是企業(yè)年金作為企業(yè)職工福利基金，不計(jì)入工資總額。

要回答這個(gè)問題，首先要明確工資總額是多少？總工資包括和不包括那些？所以，我們先梳理一下我國政策法規(guī)中的相關(guān)規(guī)定：

首先，早在1990年，國家統(tǒng)計(jì)局就出臺了關(guān)于工資總額構(gòu)成的規(guī)定，明確不包括勞動保險(xiǎn)和職工福利中的各種費(fèi)用。企業(yè)年金作為企業(yè)為員工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，屬于員工福利，自然不計(jì)入工資總額。

1990年的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》(1989年9月30日國務(wù)院批準(zhǔn)，1990年1月1日國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布)中明確規(guī)定“與勞動保險(xiǎn)和職工福利有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用”不計(jì)入工資總額。

企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金以外的福利費(fèi)用，包括以下支付給職工或?yàn)槁毠ぐl(fā)放的現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。我們知道，企業(yè)年金作為企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，屬于企業(yè)職工福利費(fèi)，自然不計(jì)入工資總額。

工資總額構(gòu)成規(guī)定_行政法規(guī)庫_學(xué)會快樂

其次，明確工資總額的范圍，重申工資總額不包括企業(yè)職工福利費(fèi)。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3號)明確界定工資總額的范圍，即“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際支付的工資薪金總額，不包括職工福利基金、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金。國有企業(yè)的工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限額；超出部分不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。"

關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除的通知[企業(yè)年金會計(jì)分錄處理方法]

(1)付款時(shí)

借方：應(yīng)付職工-企業(yè)年金(單位部分)

其他應(yīng)收款-企業(yè)年金(個(gè)人部分)

貸：銀行存款

(2)繪圖時(shí)

借：管理費(fèi)用-企業(yè)年金(單位部分)

貸款：應(yīng)付職工薪酬-企業(yè)年金(單位部分)

【職工企業(yè)保險(xiǎn)保障費(fèi)用的財(cái)務(wù)處理】

詳見《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)為職工購買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》(財(cái)企[2003]61號)。

財(cái)企[2003]61號

國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，中央管理企業(yè)：隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，企業(yè)和從業(yè)人員的保險(xiǎn)意識逐步增強(qiáng)。一些地方和企業(yè)反映，在國家規(guī)定的社會統(tǒng)籌保險(xiǎn)之外，職工個(gè)人購買商業(yè)保險(xiǎn)所需資金如何分配，不同行業(yè)、不同所有制企業(yè)的財(cái)務(wù)處理不一致，不利于財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化。為加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，維護(hù)企業(yè)所有者和職工的合法權(quán)益，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)健康發(fā)展，現(xiàn)就企業(yè)為職工購買保險(xiǎn)的有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題通知如下：1 .各類企業(yè)按照《學(xué)樂佳人民共和國勞動法》和國家有關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)統(tǒng)籌，為職工繳納的除基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以外的社會保險(xiǎn)費(fèi)作為勞動保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入成本(費(fèi)用)，為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。職工個(gè)人繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)，從職工個(gè)人應(yīng)繳納的工資中代扣代繳。二、有條件的企業(yè)要建立職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，遼寧等試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)要完善城鎮(zhèn)社會保障體系，提取金額在工資總額的4%以內(nèi)，作為勞動保險(xiǎn)費(fèi)列入成本(費(fèi)用)；非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)應(yīng)從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)出現(xiàn)赤字。參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，所需費(fèi)用在工資總額4%以內(nèi)的部分從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，應(yīng)付福利費(fèi)不足部分作為勞動保險(xiǎn)費(fèi)直接計(jì)入成本(費(fèi)用)。三、職工從商業(yè)保險(xiǎn)公司購買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，屬于個(gè)人投資行為，所需資金由職工個(gè)人承擔(dān)，不得由企業(yè)報(bào)銷。四、企業(yè)按照內(nèi)部議事規(guī)則，經(jīng)過董事會或經(jīng)理(廠長)辦公會議決議，改革內(nèi)部分配制度，除實(shí)際發(fā)放工資和社會保險(xiǎn)統(tǒng)籌外，為員工購買商業(yè)保險(xiǎn)，作為員工獎(jiǎng)勵(lì)，所需資金從應(yīng)付工資中解決；作為職工福利費(fèi)，所需經(jīng)費(fèi)從應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余中列支，但不得導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)赤字。涉及的稅收問題，按照國家稅收政策的有關(guān)規(guī)定辦理。五、公益金是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間，應(yīng)按規(guī)定用于職工集體福利設(shè)施的資金支出，不得用于支付職工的保險(xiǎn)費(fèi)用。六、本通知自2003年4月1日起執(zhí)行。《關(guān)于商貿(mào)企業(yè)有關(guān)保險(xiǎn)資金列支渠道問題的通知》(財(cái)稅〔1998〕104號)同時(shí)廢止。其他文件與本通知相抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。2003年2月9日