預(yù)扣稅

在2018年9月7日發(fā)布的《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀》中，財(cái)政部會(huì)計(jì)司明確指出，企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)，作為與日常活動(dòng)有關(guān)的其他項(xiàng)目，在利潤(rùn)表的“其他收入”項(xiàng)目中列示。

借：銀行存款

貸款：其他收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(一般納稅人)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(小規(guī)模)

02

加減

根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》對(duì)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》申請(qǐng)的解釋：“生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或者接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)納稅款——未繳增值稅”等科目，按實(shí)際納稅額貸記“銀行存款”科目，按加扣金額貸記“其他收入”科目。”

因此，增值稅加計(jì)和扣除的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未付增值稅

貸：銀行存款

其他收益

03

減稅和部分稅收抵免的減少、免除和增加。

一般情況下，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的直接減稅、免稅、增加稅收抵扣、部分稅收抵免等經(jīng)濟(jì)資源不適用政府補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。但是，一些稅收減免需要按照政府補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。

【例】屬于一般納稅人的加工企業(yè)，按稅法規(guī)定招用自謀職業(yè)退役士兵，按定額抵扣增值稅的，應(yīng)將減征的稅款計(jì)入當(dāng)期損益，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”(減免稅科目，貸記“其他收入”科目。

月收入不超過(guò)15萬(wàn)元(季度收入不超過(guò)45萬(wàn)元)的小規(guī)模納稅人免征增值稅。

銷售發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

確定可以享受免稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸款：其他收入

04

政府補(bǔ)貼

1.與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)計(jì)入其他收入或者沖減相關(guān)成本和費(fèi)用。與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。一般情況下，如果政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀臼菭I(yíng)業(yè)利潤(rùn)中的一個(gè)項(xiàng)目，或者該補(bǔ)助與日常銷售和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，如按要求退還增值稅，則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日常活動(dòng)相關(guān)。

企業(yè)選擇總額法核算與日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)增設(shè)“其他收入”科目進(jìn)行核算。“其他收入”合計(jì)核算法下與日常活動(dòng)有關(guān)的政府補(bǔ)助和其他應(yīng)直接記入本科目的與日常活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目。總額法下與日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在企業(yè)實(shí)際收到或應(yīng)收，或首次確認(rèn)為“遞延收入”的政府補(bǔ)助計(jì)入損益時(shí)，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“遞延收入”等科目，貸記“其他收入”科目。

2.企業(yè)對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助選擇總額法后，為避免方法不一致，不允許在結(jié)轉(zhuǎn)遞延收入時(shí)沖減相關(guān)成本和費(fèi)用，而是分期將遞延收入轉(zhuǎn)入其他收入或營(yíng)業(yè)外收入，借記“遞延收入”科目，貸記“其他收入”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目。互相地

3.在實(shí)踐中，存在政府無(wú)償給予企業(yè)長(zhǎng)期非貨幣資產(chǎn)的情況，如土地使用權(quán)、天然的天然林等。對(duì)于無(wú)償贈(zèng)送的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)，按照公允價(jià)值借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目，并在合理期限內(nèi)分期計(jì)入當(dāng)期損益

債務(wù)人以包含非資產(chǎn)的處置組清償債務(wù)的，清償?shù)膫鶆?wù)與處置組中負(fù)債的賬面價(jià)值之和與處置組中資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“其他收入——債務(wù)重組收入”科目。

債務(wù)人以日常活動(dòng)產(chǎn)生的商品或勞務(wù)清償債務(wù)的，所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與存貨等相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“其他收入——債務(wù)重組收入”科目。

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