這一切都發(fā)生在5月30日最終結(jié)算之前，我還是一個會計新手。

借方：XX費(fèi)用

貸：應(yīng)付賬款-估計

收到發(fā)票時依次核銷應(yīng)付賬款-暫估

費(fèi)用計提時，記入賬戶。

借：費(fèi)用

貸款：應(yīng)計賬戶或應(yīng)付賬戶。

收到發(fā)票付款時，可以直接沖減應(yīng)計科目和應(yīng)付科目。

快年底了，財務(wù)人員當(dāng)年發(fā)生的成本費(fèi)用還是想盡量在當(dāng)年核算。但是由于各種原因，年底可能無法及時取得發(fā)票，但是不管什么原因，如何處理賬目和稅款？今天就來看看吧。

有關(guān)“預(yù)計成本和預(yù)提費(fèi)用的正確核算方法”，請點擊下面的鏈接查看：

關(guān)鍵財稅預(yù)提費(fèi)用借方：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用100。

貸款：其他應(yīng)付款-預(yù)借100元

2.最終結(jié)算前收到發(fā)票：

(1)核銷前預(yù)扣

借方：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用-100

貸款：其他應(yīng)付款-預(yù)扣-100

(2)取得并支付發(fā)票時：

借方：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用100

貸款：銀行存款100

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聚焦稅收

第二，稅收待遇

企業(yè)有費(fèi)用支出的，應(yīng)當(dāng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)費(fèi)用的依據(jù)。但是，發(fā)票作為憑證現(xiàn)在是拿不到的。預(yù)繳企業(yè)所得稅時，這筆支出可以扣除，但匯算清繳時必須補(bǔ)開憑證。

參考文獻(xiàn)1:《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》公告》(2011年第34號)第六條，關(guān)于企業(yè)提供有效憑證的時間。企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用因各種原因不能及時取得的，企業(yè)預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面金額入賬；但在最終結(jié)算時，應(yīng)補(bǔ)充成本費(fèi)用的有效憑證。

參考文獻(xiàn)2:關(guān)于開具《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告(2018年第28號公告)第十三條企業(yè)本應(yīng)取得發(fā)票等外部憑證或者取得不合規(guī)的發(fā)票等外部憑證，支出情況屬實且已實際發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在年度結(jié)算期結(jié)束前要求對方重新開具發(fā)票等外部憑證。已補(bǔ)發(fā)或換發(fā)的符合要求的發(fā)票等外部憑證可作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合要求的發(fā)票等外部憑證的，相應(yīng)費(fèi)用可在稅前扣除。應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票等外來憑證的，或者取得不符合規(guī)定的發(fā)票等外來憑證的，可以按照下列規(guī)定處理：

1.結(jié)算期結(jié)束前的稅務(wù)處理

(1)符合規(guī)定的發(fā)票等外部憑證可以重新開具或兌換的，相應(yīng)費(fèi)用可以在稅前扣除。

(2)因注銷、撤銷、依法吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因，導(dǎo)致對方無法重新開具或換取符合要求的發(fā)票或其他外部憑證的，經(jīng)相關(guān)材料確認(rèn)費(fèi)用真實性后，可在稅前扣除相應(yīng)費(fèi)用。

(三)未能開具或交換發(fā)票等符合要求的外部憑證，且未能以相關(guān)材料證明支出真實性的，相應(yīng)支出不得在其發(fā)生年度稅前扣除。

2.最終結(jié)算期后的稅務(wù)處理。

(1)由于某種原因(如購銷合同、工程項目糾紛等。)，企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)取得符合要求的發(fā)票及其他外部憑證或者未取得不符合要求的發(fā)票及其他外部憑證，且企業(yè)自愿不進(jìn)行稅前扣除的，相應(yīng)費(fèi)用可以在以后年度取得符合要求的發(fā)票及其他外部憑證后，追溯到費(fèi)用年度扣除，追溯扣除期限不超過5年。其中，如果對方無法補(bǔ)辦

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)本應(yīng)取得發(fā)票等外部憑證，或者取得不符合規(guī)定的發(fā)票等外部憑證，且企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)辦或者更換了符合規(guī)定的發(fā)票等外部憑證，或者根據(jù)《辦法》第十四條規(guī)定確認(rèn)了費(fèi)用的真實性的，相應(yīng)費(fèi)用可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在其發(fā)生的當(dāng)年稅前扣除，也不得在以后年度扣除。

綜上所述，財務(wù)人員在當(dāng)年費(fèi)用未開票的情況下，必須在最終匯算清繳前取得合規(guī)票據(jù)，否則需要在所得稅匯算清繳時補(bǔ)稅。

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會計上有一個原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條也規(guī)定了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則。

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的已實現(xiàn)的收入和費(fèi)用，不論款項是否已經(jīng)收到或者支付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使本期已經(jīng)收付了款項，也不應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會計要素確認(rèn)和計量的要求，解決了收入和費(fèi)用何時確認(rèn)、確認(rèn)多少的問題。

會計核算，無論是否收到發(fā)票，只要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實際發(fā)生，就應(yīng)該真實反映。因此，12月份實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也應(yīng)在未收到發(fā)票時真實反映。屬于成本范疇的，應(yīng)直接計入相關(guān)成本費(fèi)用，然后在次年5月31日前按稅法規(guī)定開具發(fā)票抵扣。

1.實際發(fā)生并已支付，但尚未收到發(fā)票的費(fèi)用：

(1)12月會計處理

借方：成本和費(fèi)用賬戶(適當(dāng)分類)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額(如果有可能獲得進(jìn)項稅額抵扣，則該稅額不能計入成本，需要單獨核算)

貸：銀行存款

(2)下一年度收到發(fā)票的處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項稅額

如果是普通發(fā)票，不需要進(jìn)行會計分錄，12月會計分錄后直接粘貼發(fā)票即可。

2.實際發(fā)生但未實際支付且未收到發(fā)票的費(fèi)用：

(1)12月會計處理

借方：成本和費(fèi)用賬戶(適當(dāng)分類)

貸款：應(yīng)付賬款等。(根據(jù)合同等估算。)

(2)次年發(fā)票的收付處理：

借方：應(yīng)付賬款等。

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)(如有)

貸款：銀行存款等。

類似問題請查看我之前分享的文章：

彭懷文：會計實務(wù)：年底結(jié)賬前應(yīng)做好的幾筆“暫賬”。更多財稅實際問題，請關(guān)注我的：輕松財稅。