企業(yè)年金與年金基金的相關(guān)性

舊企業(yè)會計制度中補(bǔ)充養(yǎng)老保險的核算非常簡單，沒有作為獨(dú)立的會計科目進(jìn)行核算。新企業(yè)年金會計準(zhǔn)則將企業(yè)年金基金定義為根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃募集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金。本文用案例說明年金作為一個獨(dú)立的會計主體是如何進(jìn)行會計核算的。

新企業(yè)年金會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)年金作為獨(dú)立的會計主體，必須進(jìn)行確認(rèn)和計量，企業(yè)年金基金提供的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表和附注。企業(yè)年金的特點(diǎn)如下：1。是企業(yè)福利制度，不是社會保險，也不是商業(yè)保險；2.它是一種激勵性和補(bǔ)償性的制度安排；3.它是社會保障體系的一個組成部分；4 .企業(yè)和職工共同承擔(dān)企業(yè)年金計劃產(chǎn)生的風(fēng)險。企業(yè)年金基金的特點(diǎn)如下：1 .是信托財產(chǎn)；2.完全積累，個人賬戶管理，存入年金專用賬戶；3.年金基金財產(chǎn)獨(dú)立于相關(guān)當(dāng)事人；4.年金基金在國家規(guī)定的范圍內(nèi)投資運(yùn)營；5.當(dāng)事人依法終止清算的，年金基金不屬于清算財產(chǎn)。

企業(yè)年金基金會計核算主要包括：

1.企業(yè)年金基金是獨(dú)立的會計主體。企業(yè)年金基金作為一種信托財產(chǎn)，必須存入企業(yè)年金專用賬戶，獨(dú)立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人等為企業(yè)年金基金提供服務(wù)的自然人、法人或者其他組織的固有財產(chǎn)及其管理的其他財產(chǎn)，作為獨(dú)立的會計主體進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報。

2.企業(yè)年金基金的會計要素包括：基金資產(chǎn)(貨幣資金、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)、交易資產(chǎn))、基金負(fù)債(應(yīng)付證券結(jié)算款、應(yīng)付受益人待遇款、應(yīng)付受托人管理費(fèi)、應(yīng)付受托人管理費(fèi)、應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)、應(yīng)付稅款、應(yīng)付證券回購款、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金和其他應(yīng)付款)、基金收益(存款利息收益、買入返售證券收益、公允價值變動收益、投資處置收益、風(fēng)險準(zhǔn)備金彌補(bǔ)的損失)、基金費(fèi)用(交易費(fèi)用、 托管人管理費(fèi)、受托人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)，以及賣出回購證券的費(fèi)用)和凈資產(chǎn)(企業(yè)年金基金)。

3.按期對企業(yè)年金基金進(jìn)行估值，計算估值日的投資運(yùn)營收益、基金凈值和凈值增長率。

4.企業(yè)年金基金的會計核算由受托機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)和投資管理人根據(jù)各自職責(zé)進(jìn)行。

5.企業(yè)根據(jù)年金計劃支付的款項(xiàng)屬于員工薪酬的范圍，適用于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬》。

案例和會計處理

2008年12月31日，鴻昌公司委托投資管理人按照年金計劃向企業(yè)和員工收取年金繳費(fèi)，共計20萬元。

借方：銀行存款20萬元。

貸款：企業(yè)年金基金200000。

2008年3月1日，宏昌公司委托投資管理人以交易為目的，以每股人民幣元的價格(含已申報但尚未支付的現(xiàn)金股利人民幣元)用企業(yè)年金購買華達(dá)公司股票10，000股，同時繳納相關(guān)稅費(fèi)1000元。

借方：交易資產(chǎn)成本10萬元。

應(yīng)收股利6000

投資收益交易成本1000

貸款：銀行存款107000元。

3月23日，我收到了華大公司的現(xiàn)金分紅。

借方：銀行6000。

貸：應(yīng)收股利6000。

3月30日，華大公司股價漲到每股13元。

借方：交易資產(chǎn)公允價值變動30，000。

信用：公允價值變動損益；股票價值變動損益：30，000。

5月15日，宏昌公司委托投資管理人以每股15元的價格出售全部股份。

借方：銀行15萬元。

公允價值變動損益30000

貸款：交易資產(chǎn)成本10萬元。

公允價值變動

8.年末決定向受益人支付總額為8萬元的年金。

借：企業(yè)年金基金80000

貸款：應(yīng)付受益人：80，000元。

3月31日，所有收入和費(fèi)用將同時轉(zhuǎn)入企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)賬戶。

借：投資收益，股票差價，5萬。

貸款：企業(yè)年金基金43000。

投資收益交易成本1000

投資經(jīng)理管理費(fèi)6000元

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號企業(yè)年金基金》《企業(yè)年金財稅處理應(yīng)用指南》規(guī)定，企業(yè)年金計劃的給付屬于職工薪酬范圍，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬》。“應(yīng)付職工薪酬”會計科目除了包括過去的應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)外，還包括工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)、住房公積金等。企業(yè)年金的計提在“應(yīng)付職工薪酬”下的“社會保險”明細(xì)科目核算。

《學(xué)樂佳人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條規(guī)定，允許扣除企業(yè)發(fā)生的合理工資和薪金。

《學(xué)樂佳人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，允許在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。

因此，通過建立年金制度，企業(yè)所得稅前計提的企業(yè)年金可以通過工資薪金在稅前扣除。也就是新準(zhǔn)則和新個稅法是協(xié)調(diào)一致的，不再有財稅差別。

在個人所得稅方面，根據(jù)財政部、《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(2006年第10號)第一條規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位和個人繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和失業(yè)保險費(fèi)用超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)當(dāng)并入個人當(dāng)期工資、薪金所得，征收個人所得稅。因此，企業(yè)和個人雙方繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險，即企業(yè)年金，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，征收個人所得稅。

新舊財務(wù)制度銜接中補(bǔ)充養(yǎng)老保險的特殊處理

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕34號)規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)用支付，《企業(yè)財務(wù)通則》實(shí)施前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合條件的企業(yè)繳費(fèi)，先從應(yīng)付福利費(fèi)中支付。

上述《通知》要求，應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，提取的補(bǔ)充養(yǎng)老保險暫不按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬》第五條的規(guī)定，即企業(yè)為職工繳納的各項(xiàng)保險，在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，按照受益人確認(rèn)為負(fù)債，全部計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用但應(yīng)付福利費(fèi)的余額將先攤平，然后按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬》第五條的規(guī)定處理。