各種促銷方式的會計處理和稅務(wù)處理

隨著大多數(shù)商品出現(xiàn)“買方”市場，企業(yè)之間的競爭越來越激烈。為了增加產(chǎn)品的市場份額，許多企業(yè)在銷售活動中經(jīng)常采用各種促銷手段。針對各種促銷方式，如何進行合理的會計處理來控制涉稅風(fēng)險，是每個企業(yè)都應(yīng)該注意的問題。本文試圖探討如何協(xié)調(diào)各種促銷方式的會計處理和稅務(wù)處理。

1.商業(yè)折扣。

商業(yè)折扣是賣方為鼓勵買方購買更多商品而給予的價格優(yōu)惠，這種折扣方式通常用百分比表示。商業(yè)折扣可以直接從商品金額中扣除，折扣后的凈額作為實際售價，進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

例1:某洗衣機廠A型洗衣機不含稅單價700元/臺，生產(chǎn)成本600元/臺。如果您一次性購買30套以上，您可以享受8的商業(yè)折扣。某百貨公司一次性購買50臺A型洗衣機，貨款已付。雙方均為增值稅一般納稅人。洗衣機廠的會計處理如下：

借方：銀行存款37674

貸：產(chǎn)品銷售收入3.22萬元。

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅)5474

借方：產(chǎn)品銷售成本30000元。

貸：成品3萬元

在稅收法規(guī)方面，主要規(guī)定有：

納稅人打折出售商品。在同一張發(fā)票上分別注明銷售額和折扣額的，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅。折扣金額單獨開票的，無論財務(wù)如何處理，都不得從銷售金額中扣除。

納稅人向買方銷售貨物，在同一張銷售發(fā)票上注明銷售折扣的，可以按照折扣銷售額征收所得稅；折扣金額單獨開票的，不得從銷售額中扣除。

對于商業(yè)折扣的基本形式，會計處理與稅法一致。

但隨著企業(yè)促銷方式的發(fā)展變化，除了基本的商業(yè)折扣形式之外，還衍生出了許多其他形式，如返利、購贈、打折積分卡、打折券(券)、有獎銷售等。雖然這些促銷形式在外觀上有所不同，但它們有一個共同的特點，那就是伴隨著銷售行為，與銷售行為密不可分。所以本質(zhì)上還是商業(yè)折扣，可以通過預(yù)先籌劃，按照商業(yè)折扣的規(guī)定進行核算和納稅。

【例】某大型商場有限公司為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25。假設(shè)每件100元(含稅價，下同)銷售的商品成本為80元(含稅價)，所購商品有增值稅專用發(fā)票，規(guī)劃部門規(guī)劃了以下兩種方案：

方案一：100元購物返10元現(xiàn)金給消費者；

方案二：購物滿100元，贈送10元起的商品(成本8元，含稅)。

(1)回扣

1)直接現(xiàn)金回報

方案一：購物滿100元，返現(xiàn)10元。這樣，返還的現(xiàn)金就是贈與，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。同時，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。顧客賺的10元屬于稅后凈收入，個人所得稅由商場承擔(dān)。因此，給予現(xiàn)金的商場需要為消費者繳納增值稅、城建稅及教育費附加、企業(yè)所得稅和代扣個人所得稅。

(1)應(yīng)交增值稅=100/(1 17)1780/(1 17)17=(元)(2)個人所得稅=10/(1-20)20=(元)。

(3)企業(yè)利潤總額=(100-80)/(1 ^ 17)=(元)

應(yīng)納所得稅=(100-80)/(1 ^ 17)25=(元)

稅后利潤==(元)

賬務(wù)處理如下(為處理方便，假設(shè)100元買入時進行賬務(wù)處理，均為現(xiàn)金銷售):借：主營業(yè)務(wù)成本。

借：庫存現(xiàn)金(100-10) 90

銷售費用10

貸款：主營業(yè)務(wù)收入(100/)

應(yīng)付增值稅(銷項稅)

借方：主營業(yè)務(wù)成本

出借：庫存員

借方：所得稅費用

銷售成本

貸：應(yīng)交稅費和應(yīng)交所得稅。

應(yīng)付個人所得稅

2)抵消遲付的貨款

例2:根據(jù)某企業(yè)的銷售政策，經(jīng)銷商每年可享受120萬元的返利，以沖抵后期貨款。2006年，經(jīng)銷商A每月消費10萬元，應(yīng)享受1萬元返利。那么這一萬元在2007年開具給企業(yè)A的銷售發(fā)票中就作為折扣處理。

使用這種方法會產(chǎn)生兩個缺陷，需要特別注意：

(1)由于后期銷售的不確定性，如果后期銷售少于前期，折扣可能過大，凈銷售額可能較低。

(2)如果與經(jīng)銷商的業(yè)務(wù)終止，剩余返利的處理將面臨困難。此時，企業(yè)支付的返利在計算增值稅時不能從銷售額中扣除，因為折扣不能在同一張發(fā)票上注明。在企業(yè)所得稅方面，納稅人因銷售商品向買方支付的返利不應(yīng)在所得稅前列支，而應(yīng)由接受返利的經(jīng)銷商繳納企業(yè)所得稅，并根據(jù)稅法關(guān)于定額返利的規(guī)定計算抵扣進項稅額。

(2)買東西送人

稅收法律法規(guī)中的捐贈強調(diào)無償性，對外捐贈是指企業(yè)自愿將其有權(quán)處分的合法財產(chǎn)贈與合法受贈人，用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。送禮稅收法規(guī)在促銷政策上的本質(zhì)區(qū)別在于，送禮是有償購買，而送禮是無償?shù)摹?/p>

根據(jù)上述，購買和贈送禮品有兩種方式，一種是將禮品記入成本，另一種是將禮品反映在發(fā)票中，同時將禮品價格作為商業(yè)折扣。

方案二：100元購物后，贈送10元起的商品(成本8元，含稅)。根據(jù)稅法規(guī)定，贈送視為銷售，應(yīng)計算銷項稅，繳納增值稅。視同銷售的銷項稅額由商場承擔(dān)，禮品商品的成本不得在企業(yè)所得稅前扣除。同時，企業(yè)也要代扣代繳個人所得稅。

(1)應(yīng)交增值稅=[100/(117)17-80/(117)17][10/(117)17-8/(117)17==(元)

(2)個人所得稅=10/(1-20)20=(元)

(3)企業(yè)利潤總額=100/(117)-80/(117)-8/(117)-10/(117)17=(元)應(yīng)納稅所得額=100/(1 17)-80/(1 17)=(元)

稅后凈利潤==(元)

會計處理如下：

借：庫存現(xiàn)金100

貸款：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)納稅額應(yīng)繳納增值稅(銷項稅)

借方：主營業(yè)務(wù)成本

貸款：庫存商品

贈送商品時：

借方：銷售費用

貸款：庫存商品

應(yīng)納稅額應(yīng)繳納增值稅(銷項稅)

提取所得稅時

借方：所得稅費用

銷售成本

貸：應(yīng)交稅費和應(yīng)交所得稅。

應(yīng)付個人所得稅

1.把禮物記在成本上。

這種核算適用于同類產(chǎn)品，主產(chǎn)品和贈品可以配套。

例3:某商場推出純牛奶“買三送一”的促銷活動，價格為3元(不含稅)/盒，即四盒一捆，價格為9元。商品(一捆四盒)單獨賦一個商品條碼，進價9元，POS機整體銷售，增值稅稅基9元，不影響增值稅和其他稅種的應(yīng)納稅額。在會計上，四箱一捆可以作為單一品種計算收入和成本。

例4:某手機廠商為了擴大銷量，宣傳購買XX型號手機，贈送某品牌電池。假設(shè)手機價格為3861元，成本為3000元，購買100塊電池，每塊購買成本為20元，扣除進項稅，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

購買電池

借：庫存商品-電池2000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅)340

貸款：銀行存款2340

賣一部手機，手機和電池是配套產(chǎn)品。

借方：現(xiàn)金3861

貸款：主營業(yè)務(wù)收入-手機3300。

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)561

借方：主營業(yè)務(wù)成本3020

貸款：庫存商品-手機3000

庫存商品-電池20

2.在發(fā)票中反映贈品，同時將贈品價格作為商業(yè)折扣。

這種核算適用于同類產(chǎn)品，且主要產(chǎn)品和贈品不能形成完整的

例5:某手機廠商為了擴大銷量，宣傳購買XX型號手機，贈送一桶色拉油。假設(shè)手機價格3861元，成本3000元，采購100桶色拉油，每桶采購成本20元，扣除進項稅。銷售手機1部，發(fā)票上記為：手機1部，3861元，色拉油1桶，20元，并注明優(yōu)惠20元。相關(guān)的會計處理是：

購買色拉油

借：庫存商品-色拉油2000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅)340

貸款：銀行存款2340

銷售1部手機，1桶色拉油，手機優(yōu)惠20元。

借方：現(xiàn)金3861

貸款：主營業(yè)務(wù)收入-手機3280

主營業(yè)務(wù)收入-色拉油20

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)561

借方：主營業(yè)務(wù)成本3020

貸款：庫存商品-手機3000

庫存商品-色拉油20

拿買東西送東西的促銷政策來說，注意以下幾點：

1.禮品的會計處理，要么記入成本，要么記入收入，同時貼現(xiàn)，表明禮品是銷售業(yè)務(wù)的一部分。禮品不能記為營業(yè)費用或非營業(yè)費用。

2、企業(yè)要有明確的促銷政策作為活動的依據(jù)，同時明確活動的起止時間。

3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，主要商品和贈品的價值必須同步結(jié)轉(zhuǎn)，數(shù)量要一致，做到收入與成本相匹配。

(三)打折積分卡、優(yōu)惠券、購物卡

這三種促銷政策主要被大型超市采用，其中積分促銷在電信企業(yè)中也很常見。

1、打折積分卡

對于超市這樣的商業(yè)企業(yè)來說，以優(yōu)惠價格購買商品，抵扣消費金額時，可以直接通過商業(yè)折扣模式辦理。最好能把禮品兌換和客戶的消費結(jié)合起來。如果單獨進行禮品交換，商業(yè)折扣模式將很難處理。對于電信企業(yè)來說，積分促銷(包括贈品)基本不涉及增值稅，企業(yè)所得稅允許作為商業(yè)折扣或成本在稅前扣除，應(yīng)按規(guī)定標準作為業(yè)務(wù)推廣費扣除。雖然這是針對電信企業(yè)的單獨規(guī)定，但對于工商企業(yè)類似促銷活動的稅務(wù)理解也有一定的參考意義。

2.憑證

由于個人理解不同，處理這種情況的會計方法有很多種，有的把購物券作為銷售折扣，有的作為營業(yè)費用，有的作為主營業(yè)務(wù)成本。比如某篇文章中憑證的會計處理列為營業(yè)外支出。

2006年1月，一家超市舉行了春節(jié)促銷活動。每個在這家超市購物的顧客都買了50張價值100英鎊以上商品的優(yōu)惠券。促銷期間發(fā)放1000張優(yōu)惠券，回收800張。

發(fā)出購物憑證時，應(yīng)作如下會計分錄：

借方：營業(yè)費用5萬元

借款：預(yù)計負債5萬元。

提取購物券時，應(yīng)作如下會計分錄：

借方：預(yù)計負債4萬元。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入34188

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

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