企業(yè)改制批準(zhǔn)后，通常要求在較短的時(shí)間內(nèi)完成。通過聘請(qǐng)合法中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行清查和報(bào)告，結(jié)果經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)或備案后，確定企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。在此基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)、業(yè)務(wù)和人員進(jìn)行重組，完成企業(yè)重組。在企業(yè)改制過程中，會(huì)涉及到賬戶的調(diào)整和新賬戶的建立。通常情況下，新賬戶的建立比企業(yè)的日常核算難度更大，技術(shù)性更強(qiáng)。本文擬就企業(yè)改制中建帳的幾個(gè)常見問題進(jìn)行探討。

賬戶設(shè)立基準(zhǔn)日期的確定

開戶基準(zhǔn)日應(yīng)為公司成立日期，即營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期或營業(yè)執(zhí)照變更日期。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算是分階段進(jìn)行的，在實(shí)際工作中，一般以公司成立的當(dāng)月月底或下月初為基準(zhǔn)日。如果某月某日成立公司，一般以次月初為建帳基準(zhǔn)日。

開戶基礎(chǔ)

企業(yè)建賬的依據(jù)應(yīng)以法定中介機(jī)構(gòu)核實(shí)評(píng)估的報(bào)表、報(bào)告(必須經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)或備案)和驗(yàn)資報(bào)告、評(píng)估調(diào)整的財(cái)務(wù)賬目(即機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告和有關(guān)部門確認(rèn)的基準(zhǔn)日評(píng)估值與基準(zhǔn)日賬面價(jià)值的差額)和會(huì)計(jì)調(diào)整(即， 會(huì)計(jì)基準(zhǔn)日和會(huì)計(jì)建立基準(zhǔn)日之間會(huì)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整)作為建賬依據(jù)。

評(píng)估結(jié)果的調(diào)整

因?yàn)樵u(píng)估結(jié)果和資產(chǎn)賬面價(jià)值會(huì)有差異，也就是升值和減值的評(píng)估。目前規(guī)范企業(yè)評(píng)估賬戶對(duì)賬的法律法規(guī)主要有財(cái)政部《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》(蔡慧字[1998]16號(hào))、《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答的通知》(蔡慧字[1998]66號(hào))、《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》(蔡慧子涵[1999]2號(hào))。評(píng)估調(diào)整是指對(duì)有關(guān)部門確認(rèn)的該機(jī)構(gòu)評(píng)估報(bào)告在基準(zhǔn)日的評(píng)估價(jià)值與基準(zhǔn)日賬面價(jià)值之間的差額進(jìn)行的調(diào)整。評(píng)估調(diào)整包括基準(zhǔn)日及基準(zhǔn)日之前會(huì)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整。由于基準(zhǔn)日與建賬基準(zhǔn)日之間存在時(shí)間間隔，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)在這段時(shí)間內(nèi)會(huì)發(fā)生資產(chǎn)形態(tài)和數(shù)量的變化。通過評(píng)估基準(zhǔn)日與建帳基準(zhǔn)日之間資產(chǎn)形態(tài)和數(shù)量的差異進(jìn)行調(diào)整。本期新增資產(chǎn)的賬面價(jià)值不變，分別說明如下。

一、存貨項(xiàng)目的評(píng)估和調(diào)整

由于建帳基準(zhǔn)日與評(píng)估基準(zhǔn)日相距較遠(yuǎn)，我們可以用評(píng)估基準(zhǔn)日到建帳基準(zhǔn)日的時(shí)間間隔來比較存貨周轉(zhuǎn)時(shí)間，因?yàn)槠髽I(yè)存貨周轉(zhuǎn)快。如果從評(píng)估基準(zhǔn)日到建賬基準(zhǔn)日的時(shí)間間隔大于存貨周轉(zhuǎn)時(shí)間，我們可以認(rèn)為評(píng)估基準(zhǔn)日的存貨在這段時(shí)間內(nèi)已經(jīng)流通過一次，存貨評(píng)估值的增減可以不調(diào)整。但有些周轉(zhuǎn)慢、評(píng)估時(shí)價(jià)值有增減的存貨，如果在建賬基準(zhǔn)日仍存在，則需要進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整時(shí)：如果整體價(jià)值增加，借記“存貨”，貸記“遞延稅款”和“資本公積”；整體減值的，借記“未分配利潤”，貸記“存貨”，在舊賬中調(diào)整分錄。

二、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的評(píng)估和調(diào)整

關(guān)于新賬中固定資產(chǎn)價(jià)值的入賬，實(shí)務(wù)界有兩種觀點(diǎn)：一種主張按評(píng)估確認(rèn)的重置價(jià)值入賬，即應(yīng)計(jì)入評(píng)估累計(jì)折舊，在具體會(huì)計(jì)處理上借記“固定資產(chǎn)”貸記“累計(jì)折舊”和凈資產(chǎn)；一種說法是按照固定資產(chǎn)評(píng)估凈值入賬，不反映累計(jì)折舊。新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為所有投資者確認(rèn)的價(jià)值。從會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào)來看，按評(píng)估凈值記錄固定資產(chǎn)存在很大弊端。因?yàn)槔塾?jì)折舊可以反映固定資產(chǎn)的新舊信息，如果按凈值入賬，固定資產(chǎn)的新舊信息就會(huì)丟失，所以要按重置價(jià)值入賬。固定資產(chǎn)由于周轉(zhuǎn)慢，是評(píng)估和調(diào)整的主要方面。在實(shí)際操作中，評(píng)估增值和減值應(yīng)根據(jù)評(píng)估明細(xì)表和評(píng)估對(duì)賬的相關(guān)規(guī)定記錄在賬簿中。如果評(píng)估的固定資產(chǎn)在基準(zhǔn)日至建帳基準(zhǔn)日之間報(bào)廢或數(shù)量減少，這部分評(píng)估增值和減值不作調(diào)整。調(diào)整期間：如果整體價(jià)值增加，借記“固定資產(chǎn)”或“累計(jì)折舊”，貸記“遞延稅款”、“資本公積”或“累計(jì)折舊”；發(fā)生整體減值時(shí)，借記“未分配利潤”或“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”或“累計(jì)折舊”，調(diào)整舊賬分錄。

三。壞賬準(zhǔn)備的評(píng)估和調(diào)整

企業(yè)改制時(shí)，壞賬準(zhǔn)備全部評(píng)估為零。如果不根據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，存在壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)在改制后債權(quán)確實(shí)可能無法收回，當(dāng)債權(quán)無法收回時(shí)，由出資人股東補(bǔ)足，操作難度較大。因此，新賬應(yīng)根據(jù)建賬基準(zhǔn)日的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，壞賬準(zhǔn)備評(píng)估為零的債權(quán)由原企業(yè)登記作為備查簿。

4.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和開辦費(fèi)的評(píng)估和調(diào)整。

企業(yè)改制時(shí)，那些無形費(fèi)用資產(chǎn)全部評(píng)估為零。由于評(píng)估是對(duì)整體經(jīng)營性資產(chǎn)的評(píng)估，實(shí)物中已經(jīng)考慮了那些無形費(fèi)用，所以在建賬時(shí)要根據(jù)評(píng)估結(jié)果確認(rèn)這些項(xiàng)目。如設(shè)備修理費(fèi)，一般反映在長(zhǎng)期項(xiàng)目中。由于大修，修理后設(shè)備的生產(chǎn)能力得到了提高，這一點(diǎn)在評(píng)估設(shè)備時(shí)已考慮在內(nèi)。

動(dòng)詞（verb的縮寫）長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)和其他流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估和調(diào)整。

對(duì)于長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)等當(dāng)期結(jié)果的調(diào)整，調(diào)整方法比較簡(jiǎn)單。若評(píng)估資產(chǎn)在基準(zhǔn)日至建帳基準(zhǔn)日之間減少，則該部分的升值和減值不作調(diào)整。如果建帳基準(zhǔn)日仍然存在，則評(píng)估的升值和減值應(yīng)按評(píng)估進(jìn)度記入賬簿。調(diào)整時(shí)，如有整體升值，借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“遞延稅款”和“資本公積”；價(jià)值整體減值的，借記“未分配利潤”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)，調(diào)整舊賬分錄。

六、關(guān)于債務(wù)科目的評(píng)估和調(diào)整。

對(duì)于負(fù)債科目評(píng)估結(jié)果的調(diào)整，如果評(píng)估負(fù)債在基準(zhǔn)日至建帳基準(zhǔn)日之間減少，則該部分評(píng)估的增減值不作調(diào)整。如果建賬基準(zhǔn)日仍然存在，則應(yīng)根據(jù)評(píng)估進(jìn)度在賬簿中記錄評(píng)估的增減。調(diào)整時(shí)，借記相關(guān)負(fù)債，貸記“遞延稅款”和“資本公積”；或借記“未分配利潤”、“遞延稅款”、“資本公積”，貸記相關(guān)負(fù)債，并在舊賬中調(diào)整分錄。

會(huì)計(jì)調(diào)整的處理

會(huì)計(jì)調(diào)整是指在會(huì)計(jì)基準(zhǔn)日和會(huì)計(jì)建立基準(zhǔn)日之間對(duì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整。企業(yè)在基準(zhǔn)日進(jìn)行對(duì)賬后，會(huì)計(jì)建立基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債余額應(yīng)等于對(duì)賬前會(huì)計(jì)科目的資產(chǎn)負(fù)債余額與評(píng)估調(diào)整值之和。在此期間，資產(chǎn)和負(fù)債的調(diào)整變化通過未分配利潤反映。本期固定資產(chǎn)折舊分為兩種情況：(1)對(duì)原評(píng)估基準(zhǔn)日評(píng)估的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)對(duì)賬后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值(評(píng)估基準(zhǔn)日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與評(píng)估增減值調(diào)整之和)和評(píng)估報(bào)告確定的使用年限，從評(píng)估基準(zhǔn)日起計(jì)提折舊；(2)本期新增固定資產(chǎn)的折舊，按照新增固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和使用壽命計(jì)提。這兩項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊構(gòu)成本期發(fā)生的折舊費(fèi)用，最終形成企業(yè)的損益。