初學(xué)會(huì)計(jì)的考生，第一次碰到會(huì)計(jì)分錄，估計(jì)兩眼一抹黑，腦子里只有三個(gè)字：這是什么？

會(huì)計(jì)分錄是一種記錄，它列出了每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)該借入和借出的賬戶名稱(科目)及其金額。會(huì)計(jì)分錄由三個(gè)要素組成：借貸方向、對(duì)應(yīng)科目及其金額。

會(huì)計(jì)分錄根據(jù)涉及的賬戶數(shù)量分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。即會(huì)計(jì)分錄是借貸法的規(guī)則。如果你不明白，請(qǐng)繼續(xù)讀下去。

借貸法起源于13世紀(jì)的意大利，清末光緒年間由日本傳入中國。在各種復(fù)式記賬法中，借貸法是當(dāng)今世界上最早、應(yīng)用最廣、最科學(xué)的方法。目前，我國企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用借款法。

借貸記賬法是以“借”和“貸”為符號(hào)，將每一筆金額相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)綜合記錄在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中的復(fù)式記賬法。其主要特點(diǎn)如下：

一個(gè)

標(biāo)志

符號(hào)反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的增減。

(A)“借”和“貸”是抽象符號(hào)。

借貸法以“借”和“貸”為符號(hào)，表示增減方向、賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)。

與這兩個(gè)詞的含義及其在會(huì)計(jì)史上的原意無關(guān)。“借”和“貸”是會(huì)計(jì)術(shù)語，已經(jīng)成為通用的商業(yè)語言。

(B)“借”和“貸”指增加或減少。

作為符號(hào)，“借”和“貸”有增加和減少的雙重含義。“借”和“貸”什么時(shí)候增加，什么時(shí)候減少，一定要結(jié)合賬戶的具體性質(zhì)來準(zhǔn)確解釋。

資產(chǎn)和費(fèi)用被借記和借記，而負(fù)債、所有者權(quán)益和收入被借記和借記。

根據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)費(fèi)用=負(fù)債所有者權(quán)益收益”，我們可以知道“借”和“貸”兩個(gè)符號(hào)對(duì)于會(huì)計(jì)等式兩邊的會(huì)計(jì)要素具有相反的含義。

2

帳戶設(shè)置

在借貸法下，賬戶的設(shè)置基本上可以分為兩類：資產(chǎn)(包括費(fèi)用)和負(fù)債及所有者權(quán)益(包括收入)。

資產(chǎn)賬戶借方登記的增加和貸方登記的減少一般都是借方余額(賬戶余額一般在增加方，下同)。

資產(chǎn)賬戶的期末余額公式為：期末借方余額=期初借方余額；10.本期借方金額；1.期貨金額。

負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的貸方登記增加和借方登記減少一般是貸方余額。

負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額公式為：期末貨物余額=期初貨物余額本期期貨金額-本期借方金額。

雙重賬戶的結(jié)構(gòu)如下：

因?yàn)椤敖琛焙汀百J”的符號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)等式兩邊的會(huì)計(jì)要素具有相反的含義，所以可以設(shè)置同時(shí)具有資產(chǎn)性質(zhì)和負(fù)債性質(zhì)的賬戶。例如，應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款可以合并為一個(gè)賬戶，應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款也可以合并為一個(gè)賬戶。

雙重賬戶的性質(zhì)不是固定的，要根據(jù)賬戶余額的方向來判斷。如果余額在借方，則為資產(chǎn)賬戶，如果余額在貸方，則可確認(rèn)為權(quán)益賬戶。雙重性質(zhì)的賬戶只有少數(shù)，大部分賬戶的性質(zhì)還是固定的。

三

規(guī)則

規(guī)則是指在使用方法正確記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)必須遵守的法律。規(guī)則是和解的基礎(chǔ)。

(1)常規(guī)

貸款法的規(guī)則是：“有貸必有貸，貸必等額。”

(二)規(guī)則的適用

規(guī)則又稱借貸平衡原則，可以檢驗(yàn)會(huì)計(jì)分錄、過賬、結(jié)賬等一系列會(huì)計(jì)處理的正確性。以會(huì)計(jì)分錄的編制為例，說明規(guī)則的應(yīng)用。

1、會(huì)計(jì)分錄的格式

最重要的是會(huì)計(jì)分錄。所謂會(huì)計(jì)分錄，是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶的名稱、借款方向、增減金額的記錄。

2.會(huì)計(jì)分錄分類

根據(jù)所涉及的賬戶數(shù)量，會(huì)計(jì)分錄可分為簡單分錄和復(fù)合分錄。簡單分錄是一貸一貸，復(fù)合分錄是一貸多貸，一貸多貸。

當(dāng)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以借貸方式按規(guī)則登記時(shí)，相關(guān)賬戶之間存在相互關(guān)系，稱為賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。對(duì)應(yīng)的賬戶叫對(duì)應(yīng)賬戶。

簡單分錄只涉及兩個(gè)賬戶，復(fù)合分錄涉及兩個(gè)以上賬戶。事實(shí)上，復(fù)合條目是由幾個(gè)簡單的條目合并而成的。

對(duì)于初學(xué)者來說，學(xué)習(xí)借貸法的難點(diǎn)在于“借”和“貸”不能簡單的代表賬戶的增減。其實(shí)這個(gè)難度并不難克服，只要你能把“借”和“借”所表達(dá)的增減意思背下來，然后進(jìn)行適當(dāng)?shù)尼槍?duì)性練習(xí)，就完全可以掌握。

我們要明確的是，在借貸法下，“借”和“貸”這兩個(gè)符號(hào)都被賦予了增加和減少的雙重含義，使得借貸法具備了上述優(yōu)點(diǎn)，從而成為最科學(xué)的復(fù)合法。

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