城建稅的輔助會計分錄

如何入賬繳納上個月的城建稅和滯納金？大家都清楚了嗎？

借方：以前年度損益調整

貸：銀行存款

借方：利潤分配-未分配利潤

貸：以前年度損益調整

免除教育費附加等政府性基金的適用對象。

根據(jù)財政部、《關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》稅〔2016〕12號)的規(guī)定，自2月1日(未規(guī)定截止日期)起，免征教育費附加、地方教育費附加和水利建設基金的范圍由原來的月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)擴大到不超過10萬元(按季納稅30萬元)的繳納義務人。

兩種不同的觀點及其依據(jù)

到目前為止，享受這一優(yōu)惠政策的人，即納稅人的身份一直存在爭議。有觀點認為，這一規(guī)定僅適用于增值稅小規(guī)模納稅人；另一種觀點認為，這一規(guī)定適用于所有增值稅納稅人。(注：由于營業(yè)稅改革已全面實施，本文不再涉及原營業(yè)稅納稅人。)

第一種觀點認為，這一規(guī)定僅適用于增值稅小規(guī)模納稅人。主要依據(jù)是：

《財政部關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》稅〔2014〕71號)規(guī)定，自2010月1日至12月31日，對月銷售額2萬元(含本數(shù)，下同)至3萬元的小規(guī)模納稅人免征增值稅；營業(yè)稅納稅人月營業(yè)額在2萬元至3萬元的，免征營業(yè)稅。到9月份，財政部和《關于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》國稅[2015]96號文繼續(xù)規(guī)定，財稅[2014]71號文規(guī)定的增值稅和營業(yè)稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。

因此，持這種觀點的人認為，財政部和《關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》稅〔2016〕12號是在沿襲上述財稅〔2015〕96號文件和財稅〔2014〕71號文件的規(guī)定，將免征政府性基金的范圍由原來的月銷售額不超過3萬元(按季繳納9萬元)擴大到月銷售額不超過10萬元(已繳納30萬元

然后認為，由于財稅[2015]96號文件和財稅[2014]71號文件均將享受優(yōu)惠的對象限定為“增值稅小規(guī)模納稅人”，因此認為可以享受財稅[2016]12號文件免征政府性基金的對象僅限于“增值稅小規(guī)模納稅人”。

因此得出結論，只有月銷售額10萬元以下(季度納稅30萬元)的小規(guī)模納稅人才能免征教育費附加、地方教育費附加和水利建設基金，而普通納稅人無論月(季度)銷售額如何，都不能享受免征政府性基金的優(yōu)惠。

第二種觀點認為，這一規(guī)定適用于所有增值稅納稅人。主要依據(jù)是：

符合條件的納稅人享受免征政府性基金的優(yōu)惠政策最早源于2012年12月，當時財政部和《關于對小微企業(yè)免征有關政府性基金的通知》稅〔2014〕122號文規(guī)定，2017年1月1日至12月31日，月納稅額月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)，季度納稅額季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元(含9萬元)。

然后，2001年財政部下發(fā)的財稅[2016]12號文件繼承了財稅[2014]122號文件的精神，只是將適用范圍從月銷售額不超過3萬元(季度納稅9萬元)的納稅人擴大到月銷售額不超過10萬元(季度納稅30萬元)的納稅人。

追根溯源，澄清問題，解決糾紛

從以上兩個觀點的依據(jù)可以看出，矛盾的根源在于財稅[2014]71號文件和財稅[2015]96號文件中關于月銷售額不超過3萬元(季度納稅9萬元)的表述。

矛盾的焦點是，如財稅[2016]12號文所述“當期月銷售額不超過3萬元(季度納稅9萬元)和月銷售額不超過10萬元(季度納稅30萬元)”，哪個文件是擴圍所依據(jù)的“當期”銷售標準，即哪個文件是擴圍的依據(jù)。

解決矛盾的辦法是，明確財稅[2016]12號文的擴張是以財稅[2015]96號文規(guī)定的月(季)銷售額為基礎，還是以財稅[2014]122號文規(guī)定的月(季)銷售額為基礎。

從相關文件中可以明顯看出，現(xiàn)行財稅[2015]96號文件繼續(xù)執(zhí)行財稅[2014]71號文件規(guī)定的相關免稅優(yōu)惠政策，適用于增值稅小規(guī)模納稅人；財稅[2014]122號文規(guī)定了免征相關政府性基金，財稅[2016]12號文規(guī)定擴大了原免征相關政府性基金政策的適用范圍。

而且無論是財稅[2016]12號文件，還是財稅[2014]122號文件，適用對象的身份都表述為“納稅人”，并不限于“小規(guī)模納稅人”的身份。

據(jù)此，納稅人能否享受免征政府性基金的優(yōu)惠政策，不是由他的身份(小規(guī)模納稅人或一般納稅人)決定的，而是由他在每個納稅期(月或季)的銷售額是否超過規(guī)定的數(shù)額標準決定的。即凡月銷售額不超過10萬元(30萬元按季繳納)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人，均可適用這一免征相關政府性基金(教育費附加、地方教育附加和水利建設基金)的優(yōu)惠政策；但即使是小規(guī)模納稅人，月銷售額超過10萬元(季度納稅30萬元)也不能享受免征相關政府性基金的優(yōu)惠政策。

上述銷售額為不含增值稅的銷售額。應稅項目實行增值稅差額征收政策的，是否可以享受優(yōu)惠政策，應以取得的總價和價外費用，即抵扣前(或差額前)銷售額為準。

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