第三節(jié)行業(yè)核算

一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

目前，電力行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《公司辦法》的會(huì)計(jì)制度。我省電力行業(yè)財(cái)務(wù)核算有以下特點(diǎn)：

(1)發(fā)電企業(yè)

第一，由于電力產(chǎn)品品種單一，不能入庫，沒有求和，月末成品成本和產(chǎn)品成本之間不存在成本分配問題。二是發(fā)電企業(yè)不單獨(dú)核算管理費(fèi)和費(fèi)用，當(dāng)期生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售電力產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)成本均計(jì)入當(dāng)期成本。三是發(fā)電企業(yè)根據(jù)上網(wǎng)電量和上網(wǎng)電價(jià)確定主營業(yè)務(wù)收入。

(2)供電企業(yè)

一是因?yàn)椴糠仲M(fèi)用由省公司收取，市級(jí)供電公司不完整，只有完整的核算收入。第二種是基于用戶的抄表電量。第三，各級(jí)供電企業(yè)使用SAP與財(cái)務(wù)管理模塊結(jié)合進(jìn)行電算化核算，數(shù)據(jù)集中在省公司管理。

第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

(一)學(xué)科設(shè)置

根據(jù)電力行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和相關(guān)財(cái)務(wù)制度的要求，電力企業(yè)主要設(shè)置以下一級(jí)科目：應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、發(fā)電成本、輸配電成本、購電成本、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等。其中，成本科目下設(shè)置燃料成本、購電成本、輸電成本、折舊成本、修理成本、委托運(yùn)維成本等二至三個(gè)科目。

(2)會(huì)計(jì)

主要包括收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤的核算，重點(diǎn)是電力企業(yè)收入和成本項(xiàng)目的核算。

1.收入項(xiàng)目的會(huì)計(jì)。由于電力企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入在收入結(jié)構(gòu)中所占比重較小，與其他企業(yè)沒有大的區(qū)別，所以強(qiáng)調(diào)電力企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。

電力企業(yè)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目，核算主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)，其中借方反映結(jié)轉(zhuǎn)或減少，貸方反映確認(rèn)的收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

(1)供電企業(yè)按收入類型設(shè)置售電收入、輸電收入、臨時(shí)受電收入、農(nóng)網(wǎng)還貸資金返還收入(一省多貸)、委托運(yùn)維收入、其他主要收入等明細(xì)科目。售電收入包括電費(fèi)收入、三峽基金、農(nóng)村電網(wǎng)還貸資金(一省多貸)、大中型庫區(qū)后期扶持資金、地方庫區(qū)后期扶持資金、城市公用事業(yè)附加費(fèi)、差別電價(jià)、可再生能源附加費(fèi)、其他資金及附加費(fèi)等。

(2)發(fā)電企業(yè)按產(chǎn)品品種設(shè)置“電力產(chǎn)品收入”、“熱力產(chǎn)品收入”、“其他產(chǎn)品收入”等明細(xì)科目。

2.成本項(xiàng)目的核算。電力企業(yè)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目，核算企業(yè)在主營業(yè)務(wù)中發(fā)生的費(fèi)用。借方反映從本科目結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本，貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目的成本，期末后無余額。發(fā)電企業(yè)設(shè)置“電力產(chǎn)品成本”、“熱力產(chǎn)品成本”等明細(xì)科目，供電企業(yè)設(shè)置“售電成本”、“輸電成本”等明細(xì)科目。

因?yàn)椤爸鳡I業(yè)務(wù)成本”是“生產(chǎn)成本”結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本，所以生產(chǎn)成本是電力企業(yè)成本的核心核算科目。

(1)供電企業(yè)分別按照購電成本、輸電成本、供電成本進(jìn)行生產(chǎn)成本核算。

購電成本。購電成本是以省公司為成本核算單位，核算從其他單位購電的再

供電成本。指供電企業(yè)向客戶供應(yīng)和配送電力所發(fā)生的成本。一般包括購(送)電費(fèi)、委托運(yùn)行費(fèi)、材料費(fèi)、工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、低值易耗品攤銷、其他費(fèi)用等成本項(xiàng)目。

(2)發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)成本主要指發(fā)電成本。以電廠或發(fā)電機(jī)組為核算對(duì)象，核算發(fā)電企業(yè)為發(fā)電而發(fā)生的各種成本。發(fā)電成本一般包括燃料、購電、輸電、水、材料、工資、社會(huì)保險(xiǎn)、折舊、修理、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、研發(fā)、其他費(fèi)用。

(三務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用

目前電力行業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，采用的會(huì)計(jì)主要有遠(yuǎn)光、用友、EAS、SAP。

我省發(fā)電會(huì)計(jì)主要采用遠(yuǎn)光和SAP，供電企業(yè)會(huì)計(jì)采用以成熟包(SAP)為主體，遠(yuǎn)光電力財(cái)務(wù)管控模塊為輔的信息化管理模式。各分公司(子公司)公司設(shè)置獨(dú)立賬套進(jìn)行日常財(cái)務(wù)核算，自動(dòng)匯總(合并)到母公司賬套，數(shù)據(jù)集中在省公司管理。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程

(一)收入的會(huì)計(jì)處理

由于其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入與其他企業(yè)差別不大，本節(jié)重點(diǎn)介紹電力企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理流程。

1.供電企業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理

(1)供電企業(yè)根據(jù)營銷部提供的售電數(shù)據(jù)，即抄表電量，確認(rèn)當(dāng)期電費(fèi)收入和收取的三峽建設(shè)基金、農(nóng)村電網(wǎng)還貸基金、城市公用事業(yè)附加費(fèi)收入。作如下賬務(wù)處理：

借方：應(yīng)收賬款——(同貸方明細(xì))

貸：主營業(yè)務(wù)收入——電費(fèi)收入

——三峽建設(shè)基金

——農(nóng)村電網(wǎng)還款資金

——大中型庫區(qū)后期扶持基金

——地方庫區(qū)后期扶持基金

——差別電價(jià)

——可再生能源附加費(fèi)

——城市公用事業(yè)附加費(fèi)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅()

(2)將本月價(jià)外銷售收入從主營業(yè)務(wù)收入中轉(zhuǎn)出。作如下賬務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)收入——三峽建設(shè)基金

——農(nóng)村電網(wǎng)還款資金

——大中型庫區(qū)后期扶持基金

——地方庫區(qū)后期扶持基金

——差別電價(jià)

——可再生能源附加費(fèi)

——城市公用事業(yè)附加費(fèi)

貸：其他應(yīng)付款——(同借方明細(xì))

(3)售電收入應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加。作如下賬務(wù)處理：

借：營業(yè)稅及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。

——應(yīng)付教育費(fèi)附加

(4)計(jì)算征收三峽建設(shè)基金以外的收入應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加。作如下賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)付款：——農(nóng)村電網(wǎng)貸款還款資金。

——大中型庫區(qū)后期扶持基金

——地方庫區(qū)后期扶持基金

——差別電價(jià)

——可再生能源附加費(fèi)

——城市公用事業(yè)附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。

——應(yīng)付教育費(fèi)附加

(5)業(yè)務(wù)普查中發(fā)現(xiàn)用戶電費(fèi)少收、漏收，屬于當(dāng)年少收，應(yīng)作為當(dāng)期售電收入處理；屬于以前年度低估的，按照以后事項(xiàng)處理。作如下賬務(wù)處理：

借方：應(yīng)收賬款——應(yīng)收電費(fèi)

貸款：主營業(yè)務(wù)收入33，354，售電收入(少于當(dāng)年)。

以前年度損益調(diào)整(以前年度少收)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：營業(yè)稅及附加

以前年度損益調(diào)整

貸款：應(yīng)交稅金33

借方：營業(yè)稅及附加(紅色)(計(jì)入上年損益調(diào)整)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅(紅色)

——應(yīng)付教育費(fèi)附加(紅色)

(8)企業(yè)按規(guī)定收取的臨時(shí)接電費(fèi)按以下方式處理：

借方：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

當(dāng)不需要返還的臨時(shí)接電費(fèi)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)收入時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——臨時(shí)用電收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2.發(fā)電企業(yè)收益的會(huì)計(jì)處理

(1)根據(jù)買賣雙方共同確認(rèn)的上網(wǎng)(結(jié)算)電量和上網(wǎng)電價(jià)，計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期售電收入，并作如下賬務(wù)處理：

借方：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收賬款。

貸：主營業(yè)務(wù)收入——電力產(chǎn)品收入。

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2)根據(jù)銷售部門提供的供暖月報(bào)，按核定單價(jià)計(jì)算銷售收入：

借方：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入——熱力產(chǎn)品收入。

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(3)銷售折扣時(shí)，沖減當(dāng)月銷售收入：

借：主營業(yè)務(wù)收入——電力產(chǎn)品收入

——熱產(chǎn)品收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)收賬款

(二)成本的會(huì)計(jì)處理

電力企業(yè)的成本是指生產(chǎn)電力產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中消耗的原材料和材料、資產(chǎn)折舊、人員工資及相關(guān)費(fèi)用。

1.供電企業(yè)成本的會(huì)計(jì)處理

(一)向發(fā)電企業(yè)購買有功功率用于轉(zhuǎn)售的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

借：生產(chǎn)成本——購電成本

貸款：/銀行存款

(2)支付給并網(wǎng)發(fā)電廠的外購無功功率費(fèi)用的處理如下：

借：生產(chǎn)成本——其他費(fèi)用

貸款：應(yīng)付賬款/銀行存款

(三)營業(yè)費(fèi)用、傳輸費(fèi)用、工資、折舊、耗用原材料及其他費(fèi)用的核算如下：

借方：生產(chǎn)成本——供電成本(按明細(xì)科目)

貸款：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊等。

(4)基層單位上報(bào)本月成本，并做如下賬務(wù)處理：

借方：生產(chǎn)成本——供電成本(按明細(xì)科目)

貸款：內(nèi)部交易(基層單位)

(5)期末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，并作如下會(huì)計(jì)處理：

借方：主營業(yè)務(wù)成本

貸項(xiàng)：生產(chǎn)成本2

發(fā)電企業(yè)成本的會(huì)計(jì)處理。

(1務(wù)部門根據(jù)燃料管理部門的“燃料購買、消耗及平衡報(bào)表”和會(huì)計(jì)記錄，編制“燃料消耗分配表”，并作如下賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本

貸款：燃料

(2)電力產(chǎn)品生產(chǎn)所用的材料，應(yīng)按批次或月末進(jìn)行匯總，并作如下會(huì)計(jì)處理：

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料/事故備件/材料的成本差異(退回材料作為對(duì)方會(huì)計(jì)分錄或紅字會(huì)計(jì)分錄)

(三)電力產(chǎn)品生產(chǎn)中低值易耗品的領(lǐng)用或攤銷，應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：生產(chǎn)成本

貸款：低值易耗品

(四)企業(yè)按照規(guī)定的掛鉤辦法將工資與工效掛鉤：

借：生產(chǎn)成本/在建工程

貸款：應(yīng)付職工工資

未實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，應(yīng)編制“工資費(fèi)用分配表”，將當(dāng)月發(fā)生的工資按不同用途和規(guī)定的支出項(xiàng)目進(jìn)行分配：

借：生產(chǎn)成本/在建工程

貸款：應(yīng)付職工工資

(5)企業(yè)計(jì)提的折舊應(yīng)作如下處理：

借：生產(chǎn)成本

貸項(xiàng)：累計(jì)折舊

(6)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金、基本和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)和住房：

借：生產(chǎn)成本/在建工程

貸款：應(yīng)付職工工資

(7)推進(jìn)費(fèi)用化研究和設(shè)計(jì)