原保單重定位實(shí)務(wù)的會計(jì)處理探討

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作者鄭坤，財(cái)政稅務(wù)，姚一斌

政策性搬遷是指因社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下對企業(yè)進(jìn)行整體或部分搬遷。

適用政策性搬遷規(guī)定的，可享受企業(yè)所得稅特殊稅收待遇，搬遷收入可延期不超過5年。以前年度未彌補(bǔ)的虧損，允許在法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)扣除。根據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》(2012年第40號公告)第四條規(guī)定，“政策性搬遷稅務(wù)處理、搬遷收入和其他所得稅征管事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別管理、分別核算。如果稅收管理和會計(jì)核算不能分開進(jìn)行.本辦法的規(guī)定不予執(zhí)行。”

從政策適用性來看，政策搬遷主體不僅需要證才能享受上述優(yōu)惠政策，其會計(jì)和稅務(wù)核算也應(yīng)符合專項(xiàng)管理會計(jì)的要求。本文主要從會計(jì)的角度來探討政策遷移的會計(jì)處理問題。

一、會計(jì)制度的基礎(chǔ)

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號的通知》稅[2009]8號)的規(guī)定，政策性搬遷的會計(jì)處理遵循以下原則：

1、取得政府直接預(yù)算撥付的搬遷補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，適用于政府補(bǔ)助的會計(jì)準(zhǔn)則；

2.損失、相關(guān)費(fèi)用、停工損失等。企業(yè)搬遷改造過程中發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)由專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益。由于政府補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整較大，上述搬遷費(fèi)用和資產(chǎn)處置費(fèi)用應(yīng)遵循新的政府補(bǔ)助會計(jì)準(zhǔn)則。

3.搬遷收入計(jì)入資本公積。政策搬遷政策的本質(zhì)是延期納稅。根據(jù)指引，搬遷收入不計(jì)入損益，但應(yīng)在搬遷完成當(dāng)年申報(bào)納稅。前者計(jì)入所有者權(quán)益是為了避免搬遷收入對損益的影響，后者符合稅法中的實(shí)質(zhì)課稅原則，對因搬遷產(chǎn)生的“賣地”收入征稅。

一、會計(jì)處理

根據(jù)稅[2009]8號)《政策性搬遷政府補(bǔ)助指引》及《關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》相關(guān)解釋規(guī)定，政策性搬遷收入用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本或損失的，屬于與收入相關(guān)的政府補(bǔ)助，已發(fā)生的成本和費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入相關(guān)損益或沖減相關(guān)成本和費(fèi)用。前者適用總額法，后者適用凈額法。在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)企業(yè)一般將搬遷費(fèi)用直接計(jì)入相關(guān)損益，應(yīng)采用總額法進(jìn)行計(jì)算，使用“其他收入”核算與日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助。即同步確認(rèn)相關(guān)成本和費(fèi)用，專項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)至其他收入，同時(shí)確認(rèn)費(fèi)用，確認(rèn)政府補(bǔ)助收入。

為了便于理解，作者將政策遷移相關(guān)的會計(jì)分錄總結(jié)如下：

綜上所述，政策性搬遷作為一項(xiàng)“小眾業(yè)務(wù)”，在稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用中應(yīng)注意其潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，其會計(jì)專項(xiàng)管理核算也應(yīng)在獲得政府批準(zhǔn)滿足政策性搬遷政策的前提下成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。

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