股權(quán)激勵個人所得稅計算公式

[指南]：對于雇員在鍛煉期間的工資薪金，應(yīng)使用以下公式計算工資薪金的應(yīng)稅收入：以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)稅收入=（行使股票的每股市場價格-員工為購股權(quán)支付的股票價格）×股數(shù)

股權(quán)激勵的個人所得稅計算公式

對于在雇員行使日期期間的工資和薪金收入，應(yīng)使用以下公式計算工資和薪金應(yīng)稅收入：

以股票期權(quán)形式的工資薪金所得的應(yīng)納稅所得額=（為獲得股票期權(quán)而由雇員支付的每股行權(quán)價格的市場價格）×股票數(shù)量

應(yīng)付稅款=（以認(rèn)股權(quán)形式支付的工資薪金應(yīng)稅收入÷規(guī)定的月數(shù)×適用稅率-快速扣除額）×規(guī)定的月數(shù)

前款公式中規(guī)定的月數(shù)是指在國內(nèi)工作期間職工從中國以股票期權(quán)形式獲得的工資薪金的月數(shù)。如果超過12個月，則計算為12個月；適用稅率和快速計算扣除額是用認(rèn)股權(quán)形式的工資薪金應(yīng)稅收入除以指定的月數(shù)的商。

員工獲得股票期權(quán)，限制性股票和股票增值權(quán)作為工資和薪水。以公歷月份獲得的股票期權(quán)工資和薪金為一次，以區(qū)別當(dāng)月的其他工資和薪金，應(yīng)納稅額分別計算。

計算股票（銷售）轉(zhuǎn)讓所得的稅額。員工根據(jù)轉(zhuǎn)讓股票和其他證券獲得的收入，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行稅法和政策免征個人所得稅。即：個人行使權(quán)利后，通過轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股份獲得的收入，不繳納個人所得稅；個人從境外上市公司的股票轉(zhuǎn)讓中獲得的收入，應(yīng)當(dāng)依照稅法計算。依法納稅。

關(guān)于繼續(xù)對個人轉(zhuǎn)讓股票所得的收入暫時免征個人所得稅的通知（財稅[1998] 61號）：自1997年1月1日起，個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票所得的收入將繼續(xù)暫時免征個人所得稅。

參與從稅后利潤分配中獲得的收入的稅額計算。職工因參股稅后利潤而獲得的股利和獎金收入，按規(guī)定稅率全額征稅，但有關(guān)規(guī)定免稅，減稅除外。

財稅[2015] 101號：

一、從公開發(fā)售和轉(zhuǎn)讓市場獲得上市公司股票并持有股份超過一年的個人暫時免征個人所得稅。

從上市公司股票的公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場中取得的個人，且持有期限少于一個月（含一個月）的，將全部股利計入應(yīng)納稅所得額；持有期限為1個月以上至一年（含一年）的，應(yīng)納稅所得額暫時減少50％；上述收入統(tǒng)一適用于20％的個人所得稅率。

二、上市公司分配股息時，如果個人持有股份少于一年（包括一年），則上市公司將暫時不代扣個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓股票時，證券登記結(jié)算公司將在規(guī)定的期限內(nèi)計算應(yīng)納稅額，并從個人資本賬戶中扣除證券公司和其他股票托管人，并將其轉(zhuǎn)移至證券登記結(jié)算公司。 。證券登記結(jié)算公司應(yīng)當(dāng)在下個月的五個工作日內(nèi)將其支付給上市公司。在納稅月份的法定申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告付款情況。

注意：有條件享受上述優(yōu)惠政策

（一）財稅[2005] 35號，國稅函[2006] 902號和財稅[2009] 5號以及本公告的相關(guān)股權(quán)激勵個人所得稅政策適用于本公告。公司（包括關(guān)聯(lián)分支機(jī)構(gòu)）和上市公司公司控股公司的員工，其中上市公司至少占控股公司股份的30％（間接控股僅限于上市公司對二級子公司的控股）。

間接持股比例是通過將每一層的持股比例相乘得出的。如果上市公司持有一級子公司50％以上的股份，則按100％計算。

（二）在下列情況之一中的股權(quán)激勵收入不適用于本通知中指定的優(yōu)惠稅率計算方法，而是直接計入個人當(dāng)期個人所得稅：

1、除了本條的規(guī)定（一），集團(tuán)公司和非上市公司的員工還獲得股權(quán)激勵收入；

2、公司上市前制定的股權(quán)激勵計劃，以及公司上市后獲得的股權(quán)激勵收入；

3、上市公司未按照本通知第6條向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告相關(guān)材料。

（三）如果動機(jī)對象出于支付個人所得稅的目的而出售股票，并且售價與原始應(yīng)稅價格不一致，則應(yīng)納稅所得額和稅項應(yīng)按原始應(yīng)稅價格計算。

案例一：甲公司為上市公司，持有乙公司50％的股份，乙公司持有丙公司30％的股份； A公司也是上市公司，持有B公司40％的股份，B公司持有C公司50％的股份。 2013年5月1日，C企業(yè)高管王先生獲得了10,000股A公司股票期權(quán)，期權(quán)價格為每股5元，并于兩年后同意行使該期權(quán)。王先生還于2014年1月5日獲得了10,000股公司授予的上市公司A的限制性股票。該股票在登記日的市場價格為9元，獲得時支付了30,000元。鎖定期為一年，并且鎖定期到期。另外，王先生于2013年6月1日獲得了甲公司10,000股的股票增值權(quán)。該股票當(dāng)日的收盤價為8元。約定的股票升值期為兩年。 2015年6月1日，A公司股票的市場價格為每股10元。王先生從企業(yè)獲得了10000×（10-8）= 20000（元）的現(xiàn)金用于股票增值權(quán)，王先生當(dāng)月還獲得了8000元的工資收入（扣除五種保險和一份住房公積金后）。

分析：由于甲公司間接控制丙公司的持股比例為100％×30％= 30％（甲公司持有一級子公司乙的股份超過50％，因此計算為100％ ）。符合上市公司不少于控股公司30％的要求，因此王先生獲得的A公司的股票期權(quán)和限制性股票可以適用于股票激勵的優(yōu)惠個人所得稅政策。

公司A對公司C的持股比例的間接控制為40％×50％= 20％，這不滿足上市公司所持股份不少于控股公司30％的條件。 Wang于2013年6月1日獲得該股票。公司股票增值權(quán)應(yīng)納入當(dāng)期工資和工資收入中，并同時繳納個人所得稅。

當(dāng)月支付的工資和股票增值權(quán)個人所得稅（8000 + 20000-3500）×25％-1005 = 5120（元））。

假設(shè)滿足個人稅收減免的條件

這兩個收入應(yīng)課稅[（8000-3500）×10％-105] + [（20000÷12×10％-105）×12] = 1085（元），稅收負(fù)擔(dān)少，可以看出，股權(quán)激勵的稅收優(yōu)惠政策非常有力。

受限制的庫存情況

根據(jù)財稅[2005] 35號文件的規(guī)定：

以股票期權(quán)形式的工資薪金所得的應(yīng)納稅所得額=（為獲得股票期權(quán)而由雇員支付的每股行權(quán)價格的市場價格）×股票數(shù)量。

如果員工轉(zhuǎn)讓預(yù)先持有的股票期權(quán)，則轉(zhuǎn)讓的凈收入應(yīng)為股票形式的工資和薪金收入，并繳納個人所得稅。已獲得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日實(shí)際上沒有買賣股票，行權(quán)日股票期權(quán)規(guī)定的股票市場價格與行權(quán)價格之間的差額直接從授權(quán)企業(yè)獲得。利差收入，應(yīng)為利差收入。職工獲得的以認(rèn)股權(quán)形式的工資收入，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定計算并繳納個人所得稅。

根據(jù)國稅函[2009] 461號規(guī)定：

限制性股票的應(yīng)稅所得= =（股票禁售日的股票市場價格+禁令解除之日的該批次股票的市場價格）÷2×禁令股票總數(shù)的禁令數(shù)量激勵對象實(shí)際支付的資金×（此批次從禁令中解禁的股票數(shù)量÷激勵對象獲得的限制性股票總數(shù)）。

授權(quán)股票增值權(quán)人的應(yīng)納稅所得額，是上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日的股價之差乘以授權(quán)股份數(shù)所得的現(xiàn)金，直接支付給授權(quán)人的現(xiàn)金。

案例2：按照前面的例子，王先生按照約定于2015年5月1日行使了股票期權(quán)，甲公司當(dāng)日的股價為15元。

王先生行使股票期權(quán)時從股票期權(quán)工資所得的應(yīng)稅收入：（15-5）×10000 = 100000（元）。

王某獲得的A公司限制性股票已于2015年1月5日解除禁令，解除當(dāng)日A公司股票的價格為15元。

解除禁令后，王先生的工資和限制性股票形式的工資為應(yīng)稅所得：（9 + 15）÷2×10000-30000×（10000÷10000） = 90000（元））

股權(quán)激勵稅的計算

一、一次性執(zhí)行稅計算。

如果個人在一個納稅年度內(nèi)首次獲得股票期權(quán)，股票增值權(quán)收入和限制性股票收入，則上市公司應(yīng)根據(jù)以下公式計算和代扣其個人所得稅：應(yīng)納稅額=（薪金和股票期權(quán)形式的薪水應(yīng)為稅收收入÷規(guī)定的月數(shù)×適用稅率-快速計算扣除額×規(guī)定的月數(shù)。公式中規(guī)定的月數(shù)是指在國內(nèi)工作期間雇員從中國境內(nèi)以股票期權(quán)形式獲得的工資薪金的月數(shù)。如果超過12個月，則計算為12個月；公式中的適用稅率和快速扣除商是股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)稅收入除以指定的月數(shù)的商，并根據(jù)適用的個人所得稅稅率表確定工資。

二、一年中多次練習(xí)的稅收計算。

個人在一個納稅年度中從股票期權(quán)，股票增值權(quán)和限制性股票中獲得的收益超過兩次（包括兩次），包括通過兩次（包括兩次）通過相同形式的股權(quán)激勵所獲得的收益，或者兩次獲得相同收益時間上市公司以股權(quán)激勵收入的形式，將其在納稅年度內(nèi)的各項股權(quán)激勵收入相結(jié)合，按照以下公式計算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（工資和薪金所得的累計應(yīng)納稅所得額，形式為在納稅年度中獲得的股票期權(quán)÷規(guī)定的月份數(shù)×適用的稅率-快速計算扣除額）×規(guī)定的月份數(shù)-在當(dāng)前納稅年度中以股票期權(quán)形式累計支付的工資薪金。

案例3：根據(jù)前面的示例，當(dāng)Wang所持有的A公司的限制性股票于2015年1月5日解除時，這是他在納稅年度中首次獲得股權(quán)激勵收入

應(yīng)繳納的個人所得稅：（90000÷12×20％-555）×12 = 11340（元）。

Wang持有的A公司的股票期權(quán)于2015年5月1日行權(quán)時，屬于一個納稅年度獲得的第二個股權(quán)激勵收入

應(yīng)繳納的個人所得稅：（190000÷12×25％-1005）×12-11340 = 24100（元）。

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