增值稅免稅收入的會計處理

[指南]：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號）規(guī)定： 2014年10月1日起，增值型小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過...

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號）規(guī)定，自2014年10月1日起，小規(guī)模增值稅納稅額，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元的納稅人和個人，免征增值稅或營業(yè)稅。

有兩種主要的增值稅免稅收入會計處理方法。一種是價格和稅收分離核算方法，另一種是價格和稅收總計核算方法。哪種方法更合理？

兩種方法的分析與診斷

1.價格和稅收分離核算方法

政策依據(jù)：《財政部關(guān)于減少，免征和返還營業(yè)稅的會計處理規(guī)定的通知》（財會字[1995] 6號，以下簡稱6號文件）第二條第二款第2條規(guī)定直接或免征增值稅，借記“應(yīng)納稅額-應(yīng)交增值稅（扣除額）”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

會計分析：盡管納稅人不能為銷售免稅項目開具特殊的增值稅發(fā)票，但發(fā)給買方的普通發(fā)票金額應(yīng)為銷售稅和銷項稅之和。如果沒有從買方那里征收銷項稅，那么納稅人的“補(bǔ)貼收入”是從哪里來的？

會計處理：銷售免稅品時，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅）”科目；直接扣除當(dāng)時，根據(jù)銷項稅額扣除“應(yīng)交增值稅額（應(yīng)納稅額）（稅額扣除）”科目，并計入“補(bǔ)貼收入”科目。

稅收診斷：《增值稅暫行條例》第10條規(guī)定，不得扣除用于免征增值稅的進(jìn)項稅額。同時，免稅僅是此鏈接中的增值稅免稅。通過將價格和稅收核算方法分開，以“應(yīng)納稅額-增值稅（應(yīng)納稅額）”為主題計算的減免稅是銷項稅，而不是此鏈接中的增值稅。

2.總價格和稅收核算方法

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有糧食購銷企業(yè)發(fā)行糧食銷售發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅函發(fā)〔1999〕10號）第三條，以下簡稱（見第10號文件）規(guī)定，國有糧食購銷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照免稅商品開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)的記錄銷售金額為“稅金總額”。

會計分析：免征增值稅的目的不是讓稅款支付給納稅人，而是讓稅款支付給納稅人。換句話說，企業(yè)應(yīng)以免稅價格出售商品或提供服務(wù)（服務(wù)）。 2007年1月26日，天津保稅區(qū)國家稅務(wù)局《關(guān)于防偽稅控一機(jī)多票制納稅人開具免稅品一般增值稅發(fā)票有關(guān)問題的通知》規(guī)定：防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)是臨時開具零稅率免稅品增值稅一般發(fā)票。

會計處理：銷售免稅商品時，將價格稅總額記入“銀行存款”和其他科目，并記入“主營業(yè)務(wù)收入”。

稅收診斷：當(dāng)免稅政策不確定時，總價格和稅收核算方法將無法操作。如果微型和微型企業(yè)的月銷售額超過20,000元，則無法在月中確定。此外，就企業(yè)所得稅而言，如果免稅增值稅滿足非應(yīng)稅收入的條件，則無法單獨計算總價和稅法，這將使應(yīng)有的政策不受歡迎。

免稅收入的會計處理

免征增值稅收入的會計處理應(yīng)注意6號文件和10號文件。其中6號文件規(guī)定“直接減少增值稅”，減免的對象是“稅款”。而不是“收入”。例如，服務(wù)型企業(yè)招收失業(yè)人員可以依法扣除增值稅（每人每年4000元）。十號文件規(guī)定，“承擔(dān)糧食購銷和儲藏任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)出售的糧食，免征增值稅”，這是對“收入”的免稅。

以上分析可以得出以下結(jié)論：

1.對于直接減免增值稅，應(yīng)適用6號文件。

示例1：一家貨運公司（增值稅一般納稅人）的月貨運收入（含稅）為288.60,000元，每月成本支出為180萬元（含進(jìn)項稅10萬元）。征聘了10名失業(yè)人員，稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)增值稅已扣除固定金額4萬元。會計處理方法如下（單位：元，下同）：

實現(xiàn)收入后：

借款：銀行存款2886000

貸款：主營業(yè)務(wù)收入260萬

應(yīng)付稅款-應(yīng)交增值稅（銷項稅）286000

學(xué)不同的會計課程，詳情會有所差異，為了精準(zhǔn)快速的解決您的問題，建議您向老師說明詳細(xì)情況，1對1解決您的實際問題。