由于發(fā)票“備注欄”中缺少信息而導致的稅收風險

[指南]：增值稅改革全面實施后，現(xiàn)行的稅收政策對增值稅發(fā)票備注欄中的相關(guān)信息填寫有更嚴格的要求和規(guī)定，并且新的規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。

增值稅改革全面實施后，現(xiàn)行的稅收政策對增值稅發(fā)票備注欄內(nèi)的相關(guān)信息填寫有更嚴格的要求和規(guī)定，并繼續(xù)實行新的規(guī)定。

發(fā)票上的備注欄用于特定交易的補充說明。實際上，在“備注”欄中填寫通常存在各種缺陷，從而導致發(fā)票無效。增值稅改革后，《國家稅務總局關(guān)于稅收征管總局關(guān)于全面實施營業(yè)稅改增值稅試點的通知》（國家稅務總局公告第（2016年第23號法令）要求在開具發(fā)票時必須對特定的銷售活動開具發(fā)票列注釋中指定的信息。這是因為發(fā)票備注欄的填寫不符合要求，很容易引起相關(guān)的稅收風險。

不能從銷項稅額中扣除增值稅進項稅額

缺少發(fā)票備注，并且不能扣減進項稅。在全面實施增值稅改革后，通常會獲得可抵扣項目的普通增值稅發(fā)票。如果實施差異稅的納稅人從2017年7月1日起獲得普通增值稅發(fā)票，則發(fā)票開具方未在“購買者納稅人識別號”列中填寫購買者的納稅人識別號或統(tǒng)一的社會信用代碼，取得此發(fā)票的納稅人不得用作扣除銷售額的扣除項目。

不用作稅前抵扣券

“備注欄”對公司所得稅的影響主要反映業(yè)務的真實性，即影響公司所得稅的稅前扣除。

自2017年7月1日起，如果一般增值稅的“購買者納稅人識別號”列中未填寫購買者的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼，則企業(yè)納稅人將獲得購買者的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。開證方自2017年7月1日起開具的發(fā)票，不得將與普通發(fā)票相對應的支出作為計稅依據(jù)，即不應將由該支出形成的支出，資產(chǎn)成本，折舊，攤銷等費用在扣除公司所得稅之前。

列為不合規(guī)發(fā)票

“備注”列的不合規(guī)行為也就是不合規(guī)發(fā)票的收據(jù)。如果備注欄不符合規(guī)定，則不能抵扣進項稅。發(fā)票備注不完整且不規(guī)則，被分類為“不合格發(fā)票”。

不用作收取車船稅業(yè)務的原始會計憑證

《國家稅務總局關(guān)于保險機構(gòu)征收車輛和船只稅的增值稅發(fā)票問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第51號）規(guī)定：船只扣稅代理人，正在收取車輛和船只稅。開具增值稅發(fā)票時，應在增值稅發(fā)票的備注欄中注明有關(guān)車船稅的征收信息。具體包括：保險單號，納稅期限（按月計），車船稅額，滯納金，總額等。如果備注欄中未顯示任何信息，則增值稅發(fā)票不能用作納稅人支付車輛稅和滯納金的原始會計憑證。

不包括在土地增值稅扣除額中

“備注欄”將影響土地增值稅的扣除。 《國家稅務總局關(guān)于增值稅改革后土地增值稅征收管理若干規(guī)定的公告》（國家稅務總局2016年第70號公告）明確指出，增值稅改革后，土地增值稅根據(jù)“國家稅務總局關(guān)于全面實施營業(yè)稅增值稅試點改革增值稅征收管理事項的通知”，納稅人將收到從建筑安裝服務獲得的增值稅專用發(fā)票。 （2016年第23號稅務公告），應在發(fā)票（城市，地區(qū)）名稱和項目名稱的備注欄中注明發(fā)生建筑服務的縣，否則不包括在土地增值稅減免項目中數(shù)量。

不用于出口退稅

《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整和完善對外貿(mào)易綜合服務企業(yè)出口貨物退款（免稅）的公告》（國家稅務總局公告2017年第35號）規(guī)定：自2017年11月1日起，對于代表生產(chǎn)企業(yè)辦理退稅的出口貨物，應根據(jù)出口貨物的離岸價格和適用的增值稅率計算銷項稅額，并申報增值稅并按規(guī)定付款。 “特殊增值稅發(fā)票被用作綜合服務企業(yè)處理退稅的憑證。制造商必須在為綜合服務發(fā)行的特殊發(fā)票的備注欄中注明“特殊退稅”。企業(yè)作為綜合服務企業(yè)退稅的憑證。（本文僅代表作者的個人觀點）

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