會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)：稅前招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)方法

[指南]：新的公司所得稅法規(guī)定，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的企業(yè)產(chǎn)生的商業(yè)娛樂(lè)費(fèi)用應(yīng)扣除其發(fā)生額的60％，但最高不得超過(guò)銷售收入的5‰。 ）本年度的收入。但是，新法律并未規(guī)定商務(wù)娛樂(lè)的具體內(nèi)容。

新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的企業(yè)發(fā)生的商業(yè)娛樂(lè)費(fèi)用，應(yīng)扣除其發(fā)生額的60％，但最高不得超過(guò)該企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。年。但是，新法律并未規(guī)定商務(wù)娛樂(lè)的具體內(nèi)容。

在正常情況下，企業(yè)的商務(wù)娛樂(lè)開(kāi)支包括兩個(gè)部分。一種是日常商務(wù)娛樂(lè)支出，例如餐飲支出，住宿支出和運(yùn)輸支出。第二個(gè)是重要客戶的商務(wù)娛樂(lè)費(fèi)用，即除上述費(fèi)用外，還為客戶提供禮品，正常的娛樂(lè)活動(dòng)和客戶的旅行安排。

新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)扣除與企業(yè)獲得的收入相關(guān)的合理費(fèi)用，包括成本，費(fèi)用，稅金，損失和其他費(fèi)用。即，商務(wù)娛樂(lè)開(kāi)支應(yīng)滿足“實(shí)際發(fā)生”，“與收入有關(guān)”和“合理”三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面把握商務(wù)娛樂(lè)費(fèi)用的稅前扣除額：

一、合理使用扣除比例

新稅法對(duì)娛樂(lè)費(fèi)用的稅前扣除采取了雙向限制，即商務(wù)娛樂(lè)費(fèi)用的金額只能稅前抵扣60％，最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（業(yè)務(wù)）收入的5‰。那么，如何在限制稅額的同時(shí)最大限度地減少支出呢？作者認(rèn)為應(yīng)該找到兩者之間的最佳比例關(guān)系。如果將企業(yè)在當(dāng)期獲得的銷售（營(yíng)業(yè)）收入設(shè)為x，而當(dāng)期的商業(yè)娛樂(lè)支出設(shè)為y，則當(dāng)60％y = 5‰x時(shí)，y =8.3‰x。也就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)的商業(yè)娛樂(lè)費(fèi)用達(dá)到銷售收入的8.3‰時(shí)，就達(dá)到了稅前商業(yè)娛樂(lè)費(fèi)用的最大抵減額。

二、稅前扣除額應(yīng)當(dāng)真實(shí)合理

商務(wù)娛樂(lè)費(fèi)用可以在稅前扣除，并且必須有足夠且有效的賬單和材料以證明這部分支出的真實(shí)性和合理性。所謂合理性，是指企業(yè)的商業(yè)娛樂(lè)開(kāi)支，必須與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)，是正常且必要的。此外，企業(yè)當(dāng)期的商業(yè)娛樂(lè)支出應(yīng)與當(dāng)期的商業(yè)交易額相符，否則有潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、及時(shí)調(diào)整當(dāng)前銷售收入金額

《關(guān)于企業(yè)所得稅實(shí)施中若干稅收處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算商務(wù)娛樂(lè)，廣告和促銷費(fèi)用的扣除額時(shí)，其銷售額（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括規(guī)定中的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入。 《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)處置問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)使用（自制或購(gòu)買(mǎi)的）資產(chǎn)進(jìn)行營(yíng)銷，銷售，社會(huì)娛樂(lè)，員工激勵(lì)或福利，外部捐贈(zèng)及其他資產(chǎn)所有權(quán)的變更（例如轉(zhuǎn)讓給他人）應(yīng)被視為根據(jù)法規(guī)確定收入的出售。應(yīng)將上述認(rèn)定的銷售行為及時(shí)調(diào)整為當(dāng)期銷售收入，以擴(kuò)大當(dāng)期凈銷售（營(yíng)業(yè)）收入，從而增加商務(wù)娛樂(lè)扣除的比例。

四、正確區(qū)分各種費(fèi)用

在實(shí)際操作中，通常很難區(qū)分商務(wù)娛樂(lè)費(fèi)用和會(huì)議費(fèi)用，差旅費(fèi)用，廣告和業(yè)務(wù)促銷費(fèi)用。例如，當(dāng)一個(gè)單位召開(kāi)會(huì)議時(shí)，膳食通常在租用的酒店或賓館統(tǒng)一，這部分餐飲支出通常作為會(huì)議費(fèi)包括在內(nèi)。再舉一個(gè)例子，應(yīng)將購(gòu)買(mǎi)的贈(zèng)送給客戶的禮物用作商務(wù)招待，但如果該禮物是由納稅人生產(chǎn)或由委托人加工的，并且對(duì)企業(yè)的形象和產(chǎn)品具有標(biāo)記和宣傳效果，則可以也可以用作商業(yè)推廣的廣告和支出。因此，要求納稅人準(zhǔn)確掌握稅收政策，不能超出政策范圍，不能理會(huì)商務(wù)娛樂(lè)性支出，否則會(huì)帶來(lái)不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

學(xué)不同的會(huì)計(jì)課程，詳情會(huì)有所差異，為了精準(zhǔn)快速的解決您的問(wèn)題，建議您向老師說(shuō)明詳細(xì)情況，1對(duì)1解決您的實(shí)際問(wèn)題。