外國(guó)公司的壞帳準(zhǔn)備金是否可以在稅前支付

五家稅務(wù)代理人問(wèn)題銀行

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問(wèn)：外商投資企業(yè)提供的壞賬準(zhǔn)備和存貨折舊可以計(jì)入所得稅嗎？符合？

答案：外商投資企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消外商投資企業(yè)某些審批項(xiàng)目和外國(guó)企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕127號(hào)）第二條， 《稅收法實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，信貸租賃行業(yè)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)請(qǐng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，然后根據(jù)年末貸款余額（不含銀行間貸款） ）或年末應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)及其他應(yīng)收款余額，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不超過(guò)3％的，從企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中扣除。上述批準(zhǔn)取消后，上述行業(yè)可以按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查上述行業(yè)企業(yè)提交的年度所得稅申報(bào)材料，以及會(huì)計(jì)報(bào)表中“貸款余額”，“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”中的應(yīng)收賬款。確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于信貸和租賃行業(yè)以外的企業(yè)，通常不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于應(yīng)收賬款余額相對(duì)較大的企業(yè)，仍應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施外商投資企業(yè)執(zhí)行《關(guān)于外商投資企業(yè)若干事項(xiàng)的通知》第九條的規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)所得稅法。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕165號(hào)）第九條規(guī)定： “對(duì)于信貸和租賃業(yè)務(wù)以外的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格控制。必要時(shí)，公司可以提出申請(qǐng)。經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，將根據(jù)應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收帳款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款。”

但是，外商投資企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能在稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)和減少未來(lái)費(fèi)用的費(fèi)用所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕31號(hào)）第一條，根據(jù)《外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十一條（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》），企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定各項(xiàng)收入和支出。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施〈關(guān)于實(shí)施〈外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法〉的若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕除外） [第165號(hào)]和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)公司從3種類型的基金中撤回其職工的醫(yī)療保險(xiǎn)和其他職工集體福利費(fèi)稅收待遇的通知》（郭水漢國(guó)稅發(fā)[1999] 709號(hào)）可以提取壞賬準(zhǔn)備金和資金，企業(yè)不得將其他項(xiàng)目的準(zhǔn)備金，資金，未來(lái)費(fèi)用等在所得稅前預(yù)付。

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