去年因?yàn)榘l(fā)票的原因沒(méi)有拿到預(yù)估費(fèi)用。本年收到發(fā)票時(shí)，先在賬務(wù)處理中沖減預(yù)計(jì)成本，再按實(shí)際成本入賬。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)具體分錄不同，主要體現(xiàn)在損益科目是否使用了原科目，預(yù)計(jì)成本和實(shí)際成本是否存在差異，是否需要追溯調(diào)整。

由于去年的估計(jì)成本，賬目已于去年年底結(jié)轉(zhuǎn)。當(dāng)原分錄抵銷后根據(jù)發(fā)票重新入賬時(shí)，實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)損益科目需要用“上年損益調(diào)整”科目代替。

抵銷原始采購(gòu)分錄：

借：——原材料/庫(kù)存商品等暫估。(用紅色墨水)

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款(紅字)

根據(jù)暫估價(jià)值沖銷結(jié)轉(zhuǎn)的已售商品的成本分錄：

借方：以前年度損益調(diào)整(紅字)

貸：預(yù)計(jì)庫(kù)存商品——(紅字)

根據(jù)發(fā)票上顯示的實(shí)際價(jià)格重新輸入：

借：原材料/庫(kù)存商品等。

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

貸款：應(yīng)付賬款/銀行存款

根據(jù)實(shí)際成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本：

借方：以前年度損益調(diào)整

貸款：庫(kù)存商品

如果預(yù)計(jì)成本與發(fā)票上的價(jià)格有差異，則“以前年度損益調(diào)整”有余額，結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。假設(shè)預(yù)計(jì)成本低于實(shí)際成本，分錄如下(預(yù)計(jì)成本高于實(shí)際成本，但分錄相反):

借方：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

對(duì)于實(shí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，直接從原分錄中沖減預(yù)計(jì)入賬成本，然后按照發(fā)票上注明的價(jià)格重新入賬，無(wú)需通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。如果上一年度的預(yù)計(jì)成本與實(shí)際成本存在差異，這種差異不需要追溯調(diào)整。差額實(shí)際上影響了當(dāng)期的利潤(rùn)，當(dāng)期承擔(dān)了去年的誤差。

紅色抵銷原始采購(gòu)分錄：

借：庫(kù)存商品等。——暫估(紅字)

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款(紅字)

重返：

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

貸：應(yīng)付賬款

洪沖根據(jù)暫估計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的已售商品的成本分錄：

借：預(yù)計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——(紅字)

貸：預(yù)計(jì)庫(kù)存商品——(紅字)

根據(jù)實(shí)際成本計(jì)算，結(jié)轉(zhuǎn)已售出商品的成本分錄：

借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸款：庫(kù)存商品

企業(yè)采購(gòu)商品，尚未取得發(fā)票的，先按照采購(gòu)合同金額進(jìn)行暫估入賬。暫估入賬時(shí)，只暫估不含稅價(jià)格，不暫估增值稅金額。實(shí)際取得發(fā)票時(shí)，將原暫估分錄轉(zhuǎn)回并重新入賬，以確認(rèn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。